2022年留抵退税政策解读(2022年期末留抵退税政策举例)XD

为便捷众多纳税人能够更好地了解和享有政策，近日国税总局货品劳务税司副处长刘运毛就以上政策的核心具体内容及其纳税人关注的热点话题开展讲解。

一、留抵退税

新政策的具体内容

2022年的留抵退税新政策有三大特性：一是对焦“中小企业和关键扶持领域”；二是“增量留抵和存量留抵”并退；三是“制度设计、一次性和分阶段”分配多管齐下。从总体上，新政策主要包含两类：

一是中小企业留抵退税政策，即在2022年对所有的领域满足条件的中小企业，一次性退回存量留抵税额，并按月退还增量留抵税额；

二是加工制造业等领域留抵退税政策，对“加工制造业”“科研和技术性服务行业”“电力工程、供热、天然气及水生产制造和供货业”“道路运输、仓储物流和邮政快递业”“手机软件和信息科技服务行业”“生态环境保护和环境整治业”六个领域满足条件的公司，一次性退回存量留抵税额，并按月全额的退回增量留抵税额。

这儿主要表明和注重五个问题：

第一，将高端装备制造按月退回增量留抵税额的政策范畴扩展到全部中小企业和六个关键领域，并做为一项长久性政策。

第二，对全部满足条件的中小企业和加工业等领域公司在2019年4月1日前产生的存量留抵税额给予退回。此项存量留抵退税政策是一次性政策。这儿的“一次性”，就是指纳税人在得到存量留抵退税后，将不会再有存量留抵税额。

第三，2019年逐渐执行的客观性留抵退税政策，设定了“持续六个月增量留抵税额超过零，且第六个月不低于50万余元”的出口退税门坎，本次对中小企业分阶段撤销这一出口退税门坎，14号公示第一条中要求，执行期限为2022年12月31日前。

第四，中小企业和加工业等领域留抵退税政策的适用行为主体不但指公司，还包含依照一般记税方式记税的个体户。

第五，从政策归类及标准看，中小企业留抵退税政策和加工业等领域留抵退税政策的适用行为主体也许存有重合，换句话说，某一纳税人，例如加工制造业中小企业，既可以适用小微企业留抵退税政策，还可以适用加工制造业等领域留抵退税政策，纳税人可以自行挑选适用，其政策执行的成效是一样的。

二、留抵退税新政策

适用行为主体的明确

一是有关加工制造业等六个领域的明确。针对适用加工制造业等六个领域留抵退税政策纳税人的明确，持续了先前高端装备制造留抵退税政策“从主”适用标准，依照纳税人的主要经营的业务来分辨纳税人是不是达到领域有关标准，并非以纳税人备案的领域明确。换句话说，只需纳税人从业加工制造业等六个领域业务流程相对应产生的所得税销售总额总计占所有所得税销售总额的占比超出50％，即合乎加工制造业等六个领域的行为主体标准。这儿必须主要表明三个问题：

第一，有关销售总额比例的测算区段。销售总额比例依据纳税人申请办理出口退税前持续12个月的销售总额测算明确。必须我们留意的是，在预估销售总额占有率时，计算方法的分子结构为六个领域项下所得税销售总额的总计数。

第二，有关领域备案信息内容。针对纳税人六类收益占有率高于50%，但纳税人备案的行业动态不属于这六个领域的，尤其是六个领域中某类收益为该纳税人各种收益的最大值时，提议纳税人立即按照规定申请办理领域备案信息内容变动。

第三，有关高端装备制造留抵退税政策终止实行。在高端装备制造增量留抵退税政策扩张到加工制造业等六个领域，并对存量留抵税额执行出口退税后，加工制造业等六个领域留抵退税政策已经彻底遮盖了先前的高端装备制造增量留抵退税政策。因而，新政策执行后，高端装备制造增量留抵退税政策与此同时终止实行。

二是有关公司规模的划型规范。现阶段，有关部门对外开放宣布的划型规范关键有两个：一是由中国人民银行等5单位公布的《金融业企业划型标准规定》，依照“总资产”这1项指标值对金融行业公司开展划型；二是国家工信部等4部委局公布的《中小企业划型标准规定》，选用“主营业务收入”“总资产”和“从业者”三个指标值中的一个或2个指标值组成，各自对16类领域开展划型。除此之外，也有“文化教育”“环境卫生”等6类领域未列入该划型规范。

三、留抵退税基本上标准

2022年留抵退税新政策持续了高端装备制造增量留抵退税政策的基本上出口退税标准，即必须并且符合下列四项标准：（1）纳税信用等级为A级或是B级；（2）申请办理出口退税前36个月未产生骗领留抵退税、骗取进出口退税或虚开增值税专票情况；（3）申请办理出口退税前36个月未因逃税被税务部门惩罚2次及以上；（4）2019年4月1日起未享有即征即退、先征后返（退）政策。

小规模纳税人纳税人适用5%增值税率的应税销售额，关键有销售不动产、租赁房产、劳动派遣挑选5%差值交纳所得税这些业务流程，在4月1日至12月31日间，不可以享有免税政策政策，仍应根据有关要求测算交纳所得税。

四、留抵退税额的测算

一是有关存量留抵税额和增量留抵税额。容许退回的留抵税额，是以留抵税额的额度为前提开展估算的，留抵税额包含增量留抵税额和存量留抵税额。

增量留抵税额，就是指留抵退税规章制度执行后，即2019年4月1日之后纳税人新提升的留抵税额。如前所述，假如纳税人本期的期终留抵税额超过2019年3月底的期终留抵税额，则提升一部分即是增量留抵税额。必须留意的是，一旦纳税人得到存量留抵退税后，不会再必须与2019年3月底的期终留抵税额开展较为，本期期终留抵税额即是增量留抵税额。

二是有关进行组成占比的要求。为简单化实际操作，缓解纳税人计算压力，本次留抵退税新政策不区别存量留抵退税和增量留抵退税，均设定统一的进行组成占比。与此同时，测算取数区段也与老政策同样，统一设定为2019年4月1日至申请办理出口退税前。

必须表明的是，列入进行组成比例计算的缴税凭据中，提升了含有“所得税专票”字眼全方位智能化的发票和列入进行抵税凭据范畴的高速公路道路通行费所得税电子器件普票，做为进行组成占比计算方法的分子结构，且这一调节也一样适用再次执行的老政策。

三是有关可退回的留抵税额。以纳税人本期的增量留抵税额或是存量留抵税额，乘于进行组成占比，即测算出纳税人本期可退回的增量留抵税额或是存量留抵税额。

五、退税申请时长

2022年的留抵退税新政策，区别增量和存量，对焦重要时间阶段，推行专业化分阶段出口退税。实际日程安排是：

（一）有关增量留抵退税。满足条件的中小企业和加工业等领域公司，均可以自2022年4月纳税申报期起向负责人税务局按月申请办理退回增量留抵税额。

（二）有关存量留抵退税。微型企业、中小型企业、中型企业和知名企业，各自可以自2022年4月、5月、7月和10月纳税申报期起按月申请办理退回存量留抵税额。

这儿要注重表明下列一些事宜：

第一，纳税人在申请办理留抵退税前，应先进行本期的所得税税务申报。

第二，留抵退税申请办理的时间的一般要求是，纳税人应在所得税纳税申报期内申请办理留抵退税；与此同时，充分考虑2022年留抵退税涉及到诸多中小企业等企业登记，为更好的服务项目纳税人，2022年4月~6月申请办理留抵退税的时间段已从纳税申报期内增加至每月的最后一个工作中日。自2022年7月逐渐，申请办理留抵退税的时长修复为所得税纳税申报期内。

第三，增加4月~6月留抵退税申请办理的时间的要求，不但适用本次颁布的新政策，与此同时也适用再次执行的老政策。

第四，存量留抵退税和增量留抵退税申请办理时长存有一定差别，为防止给纳税人导致多余压力，假如符合要求的退税申请时长，纳税人可以一起申请办理存量留抵退税和增量留抵退税。例如，微型企业在2022年4月既可以申请办理存量留抵退税，还可以申请办理增量留抵退税，因而，微型企业在4月份进行本期所得税税务申报后，只要向负责税务局递交一次退税申请，就可以与此同时申请办理存量留抵退税和增量留抵退税。

第五，以上时长为申请办理一次性存量留抵退税的开始时长，纳税人在本期未申请办理的，之后纳税申报期还可以按照规定申请办理。例如，微型企业可以自2022年4月纳税申报期起申请办理存量留抵退税，假如4月份未申请办理，5月及之后还可以明确提出退税申请。

六、与即征即退、

先征后返（退）政策对接

这儿要指出的是，第一，纳税人需要在2022年10月31日前进行所有已退税额的缴回。第二，纳税人务必在将需缴回的留抵退税款所有解缴进库之后，才可以转到进项税再次抵税；未所有缴回进库的，不可转到再次抵税。

换句话说，2022年4月1日之后，也并不是彻底不可以出具1%增值税率的税票，如果是缴税责任产生时长在2022年3月31日前的业务流程，仍应依照那时候要求的增值税率，出具对应的税票。

七、留抵退税税收征管要求

2019年创建留抵退税规章制度时，国家税务总配套设施印制了《国税总局有关申请办理所得税期终留抵税额出口退税相关事情的通告》（国税总局公示2019年第20号，下称20号公示），对留抵退税申请办理、审理、审批、退库等全阶段步骤有关税收征管事宜实现了明文规定。本次颁布的留抵退税政策，并没有对现行标准出口退税办理手续作实际性调节。分阶段看，实际要求如下所示：

三是有关出具财政收入退回书阶段。当税务局做出准许出口退税的决策后，将相对应出具财政收入退回书，高并发赠给平级财政单位。

四是有关税金退库阶段。财政单位接到税务局推送的财政收入退回本书，按照规定开展退库审批，审核通过后，将退税额退付到纳税人特定的帐户上。