个人独资合伙企业个人所得税(个人合伙企业交税)BAP

税务〔2000〕91号

?四、搞好企业所得税特惠的连接工作中。个人独资企业企业和合伙企业终止征缴企业企业所得税后，原来依照企业企业所得税相关要求享有的税收优惠政策、并未实行期满的，可在2000年12月31日前执行。从2001年1月1之日起，终止实行企业企业所得税政策优惠，统一依照个人所得税法的相关要求实行。

?五、搞好2000年年尾的个人所得税年度汇算清缴工作中。2000年本年度终结后投资者开展个人所得税年度汇算清缴时，个人独资企业企业和合伙企业2000年已预缴税款的企业企业所得税税金可以抵税投资者应交纳的个人所得税税款。年度汇算清缴必须出口退税的，先退预缴税款的企业企业所得税，不够一部分再退预缴税款的个人所得税。

?配件：1.有关个人独资企业企业和合伙企业投资者征缴个人所得税的要求

?2.个人独资企业企业和合伙企业投资者个人所得税申报单

?3.合伙企业投资者个人所得税归纳申报单

?4.《个人独资企业企业和合伙企业投资者个人所得税申报单》填写表明

?5.《合伙企业投资者个人所得税归纳申报单》填写表明

国家财政部国税总局

二〇〇〇年九月十九日

国家财政部国税总局关于做好《有关个人独资企业企业和合伙企业投资者征缴个人所得税的规范》的通告（税务〔2000〕91号）配件1

?第二条?本规范所称个人独资企业企业和合伙企业就是指：

?（一）按照《个人独资企业企业法》和《合伙企业法》备案建立的个人独资企业企业、合伙企业；

?（二）按照《私营企业企业暂行规定》备案建立的个人独资、合作经营特性的私营企业企业；

?（三）按照《律师法》备案建立的合伙制企业法律事务所；

?（四）经政府部门相关部门按照相关法律法规准许建立的负无限责任和无限责任的别的个人独资企业、个人独资特性的组织或机构。

?第三条?个人独资企业企业以投资者为缴税扣缴义务人，合伙企业以每一个合作伙伴为缴税扣缴义务人（下称投资者）。

?第四条?个人独资企业企业和合伙企业（下称企业）每一缴税年的收入总额扣减成本费、花费及其损害后的账户余额，做为投资者本人的生产制造经营所得，对比个人所得税法的“个体户的生产制造经营所得”应税新项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，测算征缴个人所得税。

?前述所称收入总额，就是指企业从业经营活动及其与生产运营相关的行动所获得的各类收益，包含产品（商品）销售额、运营收益、劳务服务收入、工程项目工程款收益、资产租赁或出让收益、利息收入、其他业务收入和营业外支出。

?第五条?个人独资企业企业的投资者以所有生产制造经营所得为应纳税额；合伙企业的投资者依照合伙企业的所有生产制造经营所得和合伙协议承诺的比例明确应纳税额，合伙协议并没有承诺比例的，以所有生产制造经营所得和合作伙伴总数均值测算每一个投资者的应纳税额。

?前述所称生产制造经营所得，包含企业分派给投资者本人的所得的和企业当初存留的所得的（盈利）。

?第六条?凡推行查帐缴税方法的，生产制造经营所得对比《个体户个人所得税记税方法（实施）》（国税发〔1997〕43号）的要求明确。但以下新项目的扣减按照本方法的要求实行：

（一）投资者的花费扣减规范，由各省市、自治州、市辖区地税局参考个人所得税法“薪水、薪酬所得的”新项目的花费扣减规范明确。投资者的薪水不可在抵扣。

【期内曾有多次转变。2018年9月《国家财政部国家税务总有关2018年第四季度个人所得税扣减花费和征收率适用问题的通告》税务〔2018〕98号要求：对个体户小区业主、个人独资企业企业和合伙企业普通合伙人投资者、机关事业单位承揽租赁经营人2018年第四季度获得的生产制造经营所得，扣减花费依照5000元/月实行，前三季度扣减花费依照3500元/月实行。】

?（二）个人独资企业企业和合伙企业向其从业者具体支出的合理性的薪水、薪酬开支，容许在应纳税所得额按实扣减。

【依据《国家财政部?国税总局有关调节个体户个人独资企业企业和合伙企业个人所得税抵扣规范相关问题的通告》（税务〔2008〕65号）改动该项。改动前：企业从业者的薪水开支按规范在抵扣，实际规范由各省市、自治州、市辖区地税局参考企业企业所得税记税标准工资明确。】

?（三）投资者以及家中产生的生活费不允许在抵扣。投资者以及家中产生的生活费与企业生产制造经营费用混和在一起，而且无法区分的，所有视作投资者本人和家中产生的生活费，不允许在抵扣。

?（四）企业生产运营和投资者以及家庭生活同用的固资，无法区分的，由负责人税务局依据企业的生产运营种类、经营规模等详细情况，核准准许在税前列支的折旧率的金额或占比。

?（五）个人独资企业企业和合伙企业拨缴的工会会费、产生的员工福利费、职工教育经费开支各自在工资薪金所得总金额2%、14%、2.5%的规范内按实扣减。

【依据《国家财政部?国税总局有关调节个体户个人独资企业企业和合伙企业个人所得税抵扣规范相关问题的通告》（税务〔2008〕65号）改动该项。改动前：企业具体造成的工会会费、员工福利费、职工教育经费各自在其记税职工薪酬的2%、14%、1.5%的规范内按实扣减。】

?（六）个人独资企业企业和合伙企业每一缴税本年度产生的广告费用和业务宣传费用不超过当初市场销售（运营）收益15%的一部分，可按实扣减；超出一部分，准许在日后缴税本年度转结扣减。

【依据《国家财政部?国税总局有关调节个体户个人独资企业企业和合伙企业个人所得税抵扣规范相关问题的通告》（税务〔2008〕65号）改动该项。改动前：企业每一缴税本年度产生的广告词和业务宣传费用不超过当初市场销售（运营）收益2%的一部分，可按实扣减；超出一部分可无期限向之后缴税本年度结转成本。】

?（七）个人独资企业企业和合伙企业每一缴税本年度产生的和生产运营业务流程立即有关的招待费开支，依照发生额的60%扣减，但最多不能超过当初市场销售（运营）收益的5‰。

?（八）企业记提的各种各样风险准备金不可扣减。

?第七条?有下述情况之一的，负责人税务部门应采用定额征收方法征缴个人所得税：

?（一）企业按照相关要求理应设定但未设置帐本的；

?（二）企业虽设定帐本，但帐目错乱或是成本费材料、收益凭据、花费凭据上缺，无法查帐的；

?（三）经营者产生缴税责任，未按规定的限期申请办理税务申报，经税务局勒令期限申请，贷款逾期仍不申请的。

?第八条?第七条常说定额征收方法，包含核定征收、核准企业所得税率征缴及其别的有效的征缴方法。

?第九条?推行核准企业所得税率征缴方法的，应缴个人所得税额的计算方法如下所示：

?应缴个人所得税额=应纳税额×税率

?应纳税额=收入总额×企业所得税率

?或?=成本支出额÷（1-企业所得税率）×应税所得率

?企业所得税率应按住表要求的规范实行：

?企业运营多业的，无论其经营范围是不是独立计算，均应按照其主营业务项目明确其适用的企业所得税率。

?第十条?推行核准缴税的投资者，不可以享有个人所得税的政策优惠。

?第十一条?企业与其说关系企业中间的相关业务来往，应当单独企业中间的相关业务来往扣除或是付款工程款、花费。不根据单独企业中间的相关业务来往扣除或是付款工程款、花费，而降低其应纳税额的，负责人税务部门有权利开展有效调节。

?前述所称关系企业，其评定标准及税务局调节其工程款、花费的方式，依照《税收征收管理法》以及实施办法的相关要求实行。

?第十二条?投资者开办2个或两种以上企业的（包含参加开办，相同），本年度终结时，应归纳从全部企业获得的应纳税额，由此明确税率并测算交纳应缴税金。

?第十三条?投资者开办2个或两种以上企业的，依据本要求第六条第一款规定准许扣减的本人花费，由投资者挑选之中一个企业的生产制造经营所得中扣减。

?第十四条?企业的本年度亏本，容许用本企业下一年的生产制造经营所得填补，下一本年度所得的不够填补的，容许逐渐持续填补，但最多不能超过5年。

?投资者开办2个或两种以上企业的，企业的本年度运营亏本不可以跨企业填补。

?第十六条?企业开展结算时，投资者理应在销户工商注册以前，向负责税务局还清相关税收事项。企业的清算所得理应视作本年度生产制造经营所得，由投资者依规交纳个人所得税。

?前述所称清算所得，就是指企业结算时的所有财产或是资产的投资性房地产扣减各类结算花费、损害、债务、上年存留的盈利后，超出实缴资本的一部分。

?第十七条?投资者应缴的个人所得税税金，按年测算，分月或是分季预缴税款，由投资者在每个月或是一个季度终结后7日内预缴税款，本年度终结后3个月内年度汇算清缴，多退少补。

?第十八条?企业在本年度正中间合拼、公司分立、停止时，投资者理应在终止生产运营生效日60日内，向负责税务部门申请办理本期个人所得税年度汇算清缴。

?第十九条?企业在缴税年的正中间开张，或是因为合拼、关掉等缘故，使该缴税年的具体经营期不够12个月的，理应以其具体经营期为一个缴税本年度。

?第二十条?投资者应向企业具体运营管理所在城市负责人税务部门申请交纳个人所得税。投资者从合伙企业获得的生产制造经营所得，由合伙企业向企业具体运营管理所在城市负责人税务部门申请交纳投资者应缴的个人所得税，并将个人所得税申报单密送投资者。

?投资者开办2个或两种以上企业的，应各自向企业具体运营管理所在城市负责人税务局预缴税款。本年度终结后申请办理年度汇算清缴时，差别不一样状况各自解决：

?（一）投资者开办的企业所有是个人独资企业特性的，各自向各企业的具体运营管理所在城市负责人税务部门申请办理本年度税务申报，并依全部企业的经营所得总金额明确税率，以本企业的经营所得为基本，测算应交税金，申请办理年度汇算清缴；

?（二）投资者开办的企业中包含合作经营特性的，投资者应向经常居住地负责人税务部门纳税申报，申请办理年度汇算清缴，但经常居住地和开办企业的运营管理所在城市不一致的，应选中其参加创办的某一合伙企业的运营管理所在城市为申请办理所得税清算所在城市，并在5年之内不可变动。5年之后必须变动的，需经原负责人税务部门准许。

?第二十一条?投资者在预缴税款个人所得税时，应向负责税务局申报《个人独资企业企业和合伙企业投资者个人所得税申报单》，并内附财务会计报表。

?本年度终结后30日内，投资者应向负责税务局申报《个人独资企业企业和合伙企业投资者个人所得税申报单》，并内附本年度财务会计决算报表和预缴税款个人所得税纳税凭证。

?投资者开办2个或两种以上企业的，向企业具体运营管理所在城市负责人税务部门申请办理本年度税务申报时，应附表从别的企业获得的本年度应纳税额；在其中带有合伙企业的，应申报归纳从全部企业获得的所得的状况的《合伙企业投资者个人所得税归纳申报单》，与此同时内附全部企业的年终财务会计决算报表和本年度已缴个人所得税纳税凭证。

?第二十二条?投资者的个人所得税征缴管理方面由地税局承担。

?第二十三条?投资者的个人所得税征缴管理方法的其它事宜，按照《税收征收管理法》、《个人所得税法》的相关要求实行。

?第二十四条?本要求由国税总局承担表述。各省市、自治州、市辖区税局（全文为“地税局”）可以按照本要求规定的标准，融合当地具体，制订落实措施方法。

?第二十五条?本要求从2000年1月1之日起实行。

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国家财政部国税总局

关于合伙企业合伙人所得税问题的通知

财税〔2008〕159号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）