农产品进项税抵扣计算(农产品怎么计算抵扣)BVR

农产品进项税额抵扣的详尽税会计算及申请（上）

进项税额抵扣是增值税计算的学习培训关键，在其中难度系数最高也最能意味着进项税额详细抵扣现行政策的便是农产品的进项税额抵扣。一般纳税人购买农产品，进项税额的抵扣方式分成凭票抵扣、测算抵扣和核准扣减。在其中，前两类方式 是人们了解的购进扣企业所得税法，核准扣减法规定进项税额抵扣和销项税般配比，有多少销项税，就扣减是多少销项税所相应的进项税额。

除开农产品进项税额抵扣自身的类型较多以外，近些年与之有关的制度也做好了大批量的调节，这种改变对把握这一知识要点都是有危害，必须一一了解：

1.增值税征收率再度调节，农产品征收率进一步下降为10%。征收率减少以后，为了更好地保持农产品原扣减幅度不会改变，农产品进项税额抵扣中出現了比较独特的12%的扣除率。

2."营改增"至今，增值税税收财务核算的困难增加，农产品扣减方式不一样，财务核算的办法也存有差别。

3.增值税所得税申报表进一步调节。因为涉税服务操作实务的测试很有可能牵涉到增值税申报单的填好，因此大家对于此事应该有一定的掌握。

1.购进扣企业所得税法下农产品进项税额抵扣

经营者购进农产品既用以生产销售或授权委托委托生产加工16%征收率货品又用以生产销售别的货品服务项目的，理应各自计算用以生产销售或授权委托委托生产加工16%征收率货品和别的货品服务项目的农产品进项税额。

未各自计算的，统一以增值税专票或中国海关进口货增值税专用型交款书上标明的增值税额为进项税额，或以农产品回收税票或销售清单上标明的农产品买价和10%的扣除率测算进项税额。

【提醒1】从小规模处购买应税农产品，获得增值税专票，只有凭票抵扣3%的进项税。

【提醒2】从农业生产者处购买烟草，按照规定交纳的烟叶税，准许划入烟草商品的买价测算增值税的进项税额。价外补助烟叶税征收率

购进烟草准许抵扣的进项税额＝回收工程款×（1＋10%）×（1＋20%）×扣除率（10%或12%）依据购进烟草的主要用途选中扣除率，购买后转卖扣除率为10%，购买后生产制造烟斗丝扣除率为12%

【实例】某食品加工厂2018年8月从农业生产者手上回收粮食作物一批生产加工食品类（16%征收率），农产品回收税票上标明工程款100000元，授权委托运输公司将粮食作物带回食品加工厂，付款未含税运输费3000元，一般纳税人运输公司出具了增值税专票，则该食品加工厂可以抵扣的进项税额为多少元？

【分析】经营者购进用以生产销售或授权委托委托生产加工16%征收率货品的农产品保持原扣减幅度不会改变，按12%测算抵扣进项税额。

可以抵扣的进项税＝100000×12%＋3000×10%＝12300（元）

2.农产品进项税额核准扣减方式

自2012年7月1日起，以购进农产品为原材料生产销售液态乳及奶制品、酒及乙醇、食用油的增值税一般纳税人，列入农产品增值税进项税额核准扣减示范点范畴，其购进农产品无论是不是用以生产制造以上商品，增值税进项税额均依照《农产品增值税进项税额核准扣减示范点实施细则》的要求抵扣。

核准扣减法的核心内容是以本期销售商品或生产运营所具体损耗的农产品明确可以抵扣的进项税额，不会再选用购进扣企业所得税法中农产品进项税额凭票抵扣或测算抵扣一次性扣减进项税额的方式。依据所购买农产品的用处不一样，农产品核准扣减方式如下所示表所显示：

【分析】均值选购价格＝（500×4.8＋2000×5）÷（500＋2000）＝4.96（元）

本期农产品损耗总数＝30000×1/15＝2000（KG）

本期容许抵扣农产品增值税进项税额＝2000×4.96÷（1＋16%）×16%＝1368.28（元）

【提醒】扣除率为市场销售货品（啤洒）的税率。

本期市场销售啤洒增值税销项税＝120000×16%＝19200（元）

本月酒厂应缴增值税＝19200－1368.28＝17831.72（元）

【表明】以上农产品进项税额抵扣的税收优惠节选自我小编2019年企业所得税法新编教材内容第二章。

由以上税收解决得知，一般纳税人购买农产品，进项税额的抵扣方式分成凭票抵扣、测算抵扣和核准扣减三类。其增值税账务处理，还可以分成这三类。

1.凭票抵扣的账务处理

（1）按价税合一做账的状况

一般纳税人购进应税农产品，获得增值税普票，开展税款不可抵扣的，将其压力的进项税额划入成本费中，按价税合一做账。

借：原料等学科

贷：存款、应付款等学科

【提醒】小规模进项税额不可抵扣，即使获得增值税专票，也需要按价税合一做账。

（2）按价税各自做账的状况

一般纳税人购进应税农产品，获得增值税专票或中国海关进口货增值税专用型交款书，按应记入相关成本的额度，借记"原料"、"库存产品"等学科，按本月已验证的可抵扣增值税额，借记"应交税金——应缴增值税（进项税额)"学科，按本月未认证的可抵扣增值税额，借记"应交税金——待验证进项税额"学科，按应付或具体支出的额度，贷记"应付款"、"应付票据"、"存款"等学科。

【提醒】验证（启用确定）限期：出具生效日360日内。

产生退换货的，如原增值税专票已做验证，应按照税务局出具的红色字体增值税专票做相对的账务处理；如原增值税专票未做验证，应将税票退还并做相对的账务处理。

【实例】A公司于2019年4月从厂家批发公司购买农产品一批，已接到增值税专票一张并根据发票查询平台启用确定，税票上标明工程款200000元，增值税20000元，账款预付,农产品已工程验收进库。则A公司合理的财务会计解决为：

借:原料200000

应交税金——应缴增值税（进项税额）20000

贷:存款220000

【提醒】若专票并未根据发票查询平台启用确定，财务会计解决为：

借:原料200000

应交税金——待验证进项税额20000

贷:存款220000

待专用型发票勾选确定以后：借：应交税金——应缴增值税（进项税额）20000

贷：应交税金——待验证进项税额20000

若公司将购买的农产品用以生产加工业务流程（16%征收率），移交应用时加扣2%

借：产品成本196000

应交税金——应缴增值税（进项税额）4000

贷：原料200000

2.测算抵扣的账务处理

一般纳税人购买免税政策农产品，依照购进农产品的买价和要求的扣除率测算的进项税额，借记"应交税金——应缴增值税(进项税额）"学科，按扣减进项税额后的买价借记"物资采购"等学科，按真实支出的买价和税金，贷记"应付款""存款"等学科。

【提醒】并没有发票认证的全过程，账务处理和凭票抵扣的方式对比大大简化，不容易应用到"待验证进项税额"明细科目。

【实例】A公司为一食品加工厂，2018年11月从某农业合作社购买麦子100吨，一吨600元，出具的负责人税务局审批应用的回收凭据上回收款累计60000元。则A公司合理的财务会计解决为：

借:原料54000

应交税金——应缴增值税（进项税额）6000

贷:存款60000

若公司将购买的麦子用以生产制造吐司面包（16%征收率），移交应用时加扣2%

借：产品成本52800

应交税金——应缴增值税（进项税额）1200

贷：原料54000

3.核准扣减的账务处理

示范点增值税一般纳税人购进农产品时，没法明确本期可以抵扣的进项税额，应将购进农产品具体支出的买价和税金，所有记入农产品的入账价值；待商品销售或生产运营损耗农产品以后，再将测算确定的进项税额，从有关学科转到"应交税金——应缴增值税(进项税额)"学科。

【实例】某食品类油生产加工公司为增值税一般纳税人，2018年10月回收油菜籽100吨，一吨市场价为5000元，出具的负责人税务局审批应用的回收凭据上回收款累计为500000元。公司生产制造食用油市场销售，选用"投入产出法"测算的本期市场销售食用油所损耗的油菜籽为20吨，本期可以抵扣的农产品进项税额为9090.91元，则有关财务会计解决为：

【提醒】本期容许抵扣农产品增值税进项税额＝本期农产品损耗总数×均值选购价格×扣除率÷（1＋扣除率）＝20×5000×10%÷（1＋10%）＝9090.91（元）

回收油菜籽，工程验收进库阶段，会计账务处理为：

借:原料500000

贷:存款500000

生产制造申领阶段，会计账务处理为：

借:产品成本90909.09

应交税金——应缴增值税（进项税额）9090.91

贷:原料100000

【提醒】食用油属于食用植物油，增值税征收率为10%。若食品加工厂回收油菜籽生产制造16%征收率的货品，则扣除率为货物的征收率16%。因为核准扣减法是在商品销售或生产运营损耗农产品以后，再将测算确定的进项税额，因此不用分阶段开展增值税的账务处理。

【接好例】别的情况不会改变，若用以生产制造16%征收率的食品类。则有关财务会计解决为：

本期容许抵扣农产品增值税进项税额＝本期农产品损耗总数×均值选购价格×扣除率÷（1＋扣除率）＝20×5000×16%÷（1＋16%）＝13793.10（元）

回收油菜籽，工程验收进库阶段，会计账务处理跟上面一样：

借:原料500000

贷:存款500000

生产制造申领阶段，会计账务处理为：

借:产品成本86206.90

应交税金——应缴增值税（进项税额）13793.10

贷:原料100000

未完待续……

彭丹教师。从业注册税务师、注册会计等个性化辅导工作中很多年。综合承担企业所得税法课堂教学设计产品及课堂教学工作中执行，十余年来专注于企业所得税法学科的科学研究。中华会计网校企业所得税法类指导权威专家。