应纳税所得额调增调减(纳税调增调减图示)CUO

一、A105030《投资收益纳税调整统计表》的文件格式

二、买卖性金融资产新项目填写分析

A公司的账务处理如下所示：

（1）2019年5月13日，购买乙上市公司

借：买卖性金融资产—成本费100

投资收益0.1

贷：银行存款106.1

（2）2019年5月23日，接到乙企业派发的下现钱股利分配

借：银行存款6

贷：应收股利6

（3）2019年12月31日，确认股价变化

借：买卖性金融资产—公允价值变动30

贷：公允价值变动损益30

（4）2020年8月15日，乙上市公司所有售卖

借：银行存款150

公允价值变动损益30

贷：买卖性金融资产—成本费100

—公允价值变动30

投资收益50

A公司的税收解决如下所示：

（1）2019年买卖性金融资产的交易费用0.1万余元，企业所得税法应该做为买卖性金融资产的征税成本费，不危害应纳税额。

（2）2019年年底，财务会计上公允价值变动损益额度为30万余元，企业所得税法上不予以认同。

（3）因为买卖性金融资产的计税依据和帐面价值不一样，造成存有处理损益不一样，必须调节。

2019年、2020年所得税年度汇算清缴时，实际填写如下所示:

三、可供售卖金融资产新项目填写分析

原始计量检定可供售卖金融资产时，财务会计以投资性房地产计量检定和有关交易费用之和做为原始进账额度，企业所得税法以获得该财产的投资性房地产和第三方支付的有关税金为计税依据，财务会计确认的初始投资成本与企业所得税法应确认的计税依据同样，沒有差别。

处理可供售卖金融资产时，财务会计依照具体获得的工程款与帐面价值的差值确认投资收益，与此同时将持有期内记入其他综合收益的额度转到投资收益。企业所得税法按具体获得的工程款与计税依据的差值确认为投资收益。在能够售卖金融资产沒有计提减值损害的情形下，财务会计与企业所得税法确认的盈利同样，不用纳税调整。

实例2、A企业于2019年12月3日以1000万余元购买了B企业发售的个股，交易费用30万余元，并归类为可供售卖金融资产项目投资。该个股当初年底的投资性房地产为1050万余元。2020年3月A企业所有售卖了该个股，获得净利润2000万余元。

A企业账务处理：

（1）选购B上市公司

借：可供售卖金融资产—成本费1030

贷：银行存款1030

（2）2019年年底，按投资性房地产调节项目投资的帐面价值

借：可供售卖金融资产—公允价值变动20

贷：其他综合收益20

（3）2020年3月，出售该个股

借：银行存款2000

贷：可供售卖金融资产—成本费1030

可供售卖金融资产—公允价值变动20

投资收益950

借：其他综合收益20

贷：投资收益20

A企业税收解决：

（1）买卖股票时，税会解决同样。

（2）公允价值变动时，财务会计记入其他综合收益学科“其他综合收益”，不危害损益，不用调节。

（3）售卖时，财务会计盈利=950 20=970万余元，税款盈利=出让收益-计税依据=2000-1030=970万余元，税会无差别，也不用调节。

本实例中，假如该A企业对该个股记提了资产减值损害，则记提时和销售时都存有税会差别，必须开展纳税调整。

四、持有至期满项目投资填写分析

原始计量检定持有至期满项目投资时，财务会计入账价值和企业所得税法的计税依据无差别。

持有至期满项目投资在会计计量时，税会差别具体反映在2个层面：一是投资收益的确认方式，财务会计按实际利率法确认投资收益，企业所得税法根据合同条款来确认应税收入。二是有关持有至期满项目投资资产减值的解决，在财务期终，假如持有至期满项目投资产生资产减值征兆，根据企业会计准则必须计提减值提前准备。但依照企业所得税法的要求，投资型财产持有期内的升值、资产减值均不调节计税依据，因而财务会计和企业所得税法造成暂时性差异，记提的资产减值准备必须纳税调增。

处理持有至期满项目投资时，财务会计确认的投资收益是依照处理收益与帐面价值的差值来确认，企业所得税法确认的投资收益是处理收益与计税依据的差值。

XYZ公司的账务处理：

1、2019年1月1日，购买债卷

借：持有至期满项目投资—成本费1250

贷：银行存款1000

持有至期满项目投资—利息调整250

2、2019年12月31日，确认具体利息收入、接到票上贷款利息

借：应收利息59

持有至期满项目投资—利息调整41

贷：投资收益100

借：银行存款59

贷：应收利息59

3、2020年12月31日，确认具体利息收入、接到票上贷款利息等

借：应收利息59

持有至期满项目投资—利息调整45

贷：投资收益104

借：银行存款59

贷：应收利息59

4、2021年12月31日,确认具体利息收入、接到票上贷款利息等

借：应收利息59

持有至期满项目投资—利息调整50

贷：投资收益109

借：银行存款59

贷：应收利息59

5、2022年12月31日，确认具体贷款利息、接到票上贷款利息等

借：应收利息59

持有至期满项目投资—利息调整55

贷：投资收益114

借：银行存款59

贷：应收利息59

6、2023年12月31日，确认具体贷款利息、接到票上贷款利息和本钱等借：应收利息59

持有至期满项目投资—利息调整59

贷：投资收益118

借：银行存款59

贷：应收利息59

借：银行存款1250

贷：持有至期满项目投资—成本费1250

XYZ公司的税收解决：

1、税收上利息收入，依照合同约定的借款人应付利息的时间确认收益的完成，根据颜值和息票率的相乘测算。财务会计上的利息收入通过了利息调整。税会存有差别，所得税年度汇算清缴时必须调节。

2、债卷期满处理时，因为帐面价值和计税依据不一样，处理收益税会也存有差别，必须调节。

2019年至2023年企业所得税年度汇算清缴时，实际填写如下所示：

软文写手：谢德明

谢德明，中央财经大学会计专业博士研究生，

河南省浩诚税务师事务所总裁税务权威专家咨询顾问