长期股权投资相关税费(长期股权投资税率)EGF

第五章长期股权投资

考题剖析：关键章节目录，各种各样题目均很有可能发生，论述题尤其是大题每一年所考。

一、长期股权投资的范畴

1、操纵→对联公司项目投资→占股50%以上

2、一同操纵→对合伙制企业项目投资→占股50%

3、重要危害→对控股子公司项目投资→占股20%－50%

提醒：占股20%下列：用以买卖的做为“买卖性资产”；用以非买卖的做为“其他权益工具项目投资”。

二、长期股权投资的起始计量检定

（一）产生控投合并（操纵）

1、同一控制下产生控投合并（合并日，合并方、被合并方，按账面价值计量检定）

同一操纵下公司合并：同一集团公司内部结构公司间的合并。

（1）初始投资成本

合并方以现金支付、出让货币性财产或担负负债方法做为合并对价：在合并日依照所获得的被合并放在最后操纵方合并表格中的资产总额的账面价值的市场份额。

提醒：以货币性财产做为对价，不确定资产处理损益。（集团公司内部结构买卖）

（2）初始投资成本与付款对价的差值（内部结构利益色情交易）

借贷方差值：记入“资本公积－资产（总股本）股权溢价”；借方差额：先抵减“资本公积－资产（总股本）股权溢价”，溢价不够抵减的，再先后抵减“法定盈余公积”、“分配利润－未分配利润”。

（3）合并方产生的房产中介花费、交易费用

产生的财务审计、法律法规、评定服务费：记入损益类（期间费用）；股票发行付款的服务费、提成：先抵减“资本公积－资产（总股本）股权溢价”，溢价不够抵减的，再先后抵减“法定盈余公积”、“分配利润－未分配利润”；发行股票付款的服务费、提成：记入负债性用具的原始确定额度（应付债券－利息调整）。

【例】（2018年考试题）丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以存款7000万余元获得乙公司60%有投票权的股权，另以存款100万余元付款与合并立即有关的房产中介花费，当日办理有关股份划拨办理手续后，获得了乙公司的决策权；乙公司在丙公司合并财务报告中的资产总额账面价值为9000万余元。不考虑到其它要素，甲公司此项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（）万余元。（同一操纵）

A.7100B.7000C.5400D.5500

回答：C。9000×60%＝5400。中介公司花费记入期间费用。

【例】甲公司和乙公司同是A公司的子公司，并且是A公司对外直接投资产生的子公司。（沒有信誉）

材料二：甲公司另产生财务审计、法律援助、评定资询等中介公司花费160万余元（不考虑到所得税要素）。

该买卖属于同一操纵下公司合并。原因：甲、乙公司在合并前后左右均受A公司最后操纵。

合并方为甲公司，合并日为2021年6月30日，属于非货币性资产互换。

借：固定资产清理14000

固定资产折旧4000

贷：固资18000

借：长期股权投资17600（22000×80%）

贷：存款2000

固定资产清理14000

资本公积—股本溢价1600（差值）

借：期间费用160

贷：存款160

借：长期股权投资（25000×80%＋2500）22500

贷：总股本15000（颜值）

资本公积—股本溢价7500（差值）

（4）同一操纵下一揽子交易

不属于“一揽子交易”的，获得决策权日：

初始投资成本：合并后应具有被合并方资产总额在最后操纵方合并财务报告中的账面价值市场份额。

初始投资成本与合并对价账面价值中间的差值：调节资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不够抵减的，冲减留存收益。

合并日前的其他综合收益、资本公积暂不开展财务解决。

【例】A公司为母公司，他的儿子公司包含甲公司、乙公司。假设甲公司和乙公司选用的会计制度和会计年度同样，均依照10%的占比提取盈余公积，甲公司和乙公司一直同受同一最后操纵方A公司控制。相关投资业务如下所示：

材料一：2020年1月1日，甲公司自母公司A公司处获得同一操纵下的乙公司25%的股权，具体付款账款6000万余元，可以对乙公司增加巨大危害，有关办理手续于当日申请办理结束。当日，乙公司可辨认资产总额账面价值为22000万余元（假设与投资性房地产相同）。（权益法）

借：长期股权投资—运营成本6000

贷：存款6000

初始投资成本6000超过可辨认资产总额投资性房地产市场份额5500（22000×25%），不用调节长期股权投资成本费。

材料二：2020年及2021年度，乙公司总计完成纯利润1000万余元，无别的其他综合收益变化。

借：长期股权投资—损益调节250

贷：长期投资（1000×25%）250

2021年末长期股权投资账面价值=6000＋250=6250。

初始投资成本＝23000×65%＝14950

合并对价账面价值8250（原25%股权投资账面价值6250＋增加项目投资40%账面价值2000）。

初始投资成本14950与合并对价账面价值8250的差值6700调节资本公积。（权益法转成本法）

借：长期股权投资14950

贷：长期股权投资—运营成本6000

—损益调节250

总股本2000（颜值）

资本公积—股本溢价6700（差值）

【例】（2017年考试题）下列关于同一操纵下公司合并产生的长期股权投资财务会计解决描述中，恰当的有（）。

A.合并方产生的分析资询花费，应记入损益类

B.与发售负债专用工具做为合并对价立即有关的交易费用，应记入负债专用工具的原始确定额度

C.与发售权益工具做为合并对价立即有关的交易费用，应记入损益类

D.合并成本费与合并对价账面价值中间的差值，应记入其他综合收益

回答：ＡＢ。C抵减资本公积，D记入资本公积。

2、非同一操纵下产生控投合并（选购日，购方、被购买方，按投资性房地产计量检定）

（1）初始投资成本

合并成本费，即投资性房地产。提醒：货币性财产为价税合计投资性房地产。

（2）投入的货币性财产投资性房地产与账面价值的差值

合并对价为固资、无形资产摊销的：投资性房地产与账面价值的差值，记入资产处理损益。

合并对价为长期股权投资或资产的：投资性房地产与账面价值的差值，记入长期投资（其他权益工具项目投资记入留存收益）。

合并对价为库存商品的：做为市场销售解决，库存产品（主营业务收入、主营业务成本）、原料（其他业务收入、其他业务成本）。

合并对价为投资性房地产的：以账面价值确定其他业务收入，与此同时结转成本其他业务成本。

（3）购方产生的房产中介花费、交易费用（与同一操纵同样）

产生的财务审计、法律法规、评定服务费：记入期间费用；股票发行付款的服务费、提成：先抵减“资本公积－资产（总股本）股权溢价”，溢价不够抵减的，再先后抵减“法定盈余公积”、“分配利润－未分配利润”；发行股票付款的服务费、提成：记入“应付债券－利息调整”。

提醒：近些年考试大题中获得长期股权投资的方法：（1）存款；（2）定向增发股票（对价）。

A.9000B.9600C.8700D.9300

回答：A。初始投资成本＝1500×6＝9000；股票发行付款的提成、服务费抵减“资本公积—股本溢价”。

【例】（2016年考试题）2015年12月31日，甲公司以发明专利自非关联企业乙公司换入70%股份，获得决策权，发明专利原值1200万余元，摊销费200万余元，投资性房地产1500万余元，乙公司可辨认资产总额账面价值800万余元，投资性房地产1000万余元，不考虑到其它要素，该业务流程对甲公司某些本年利润中本期资产总额的危害额度为（）万余元。（非同一操纵、成本法。非货币性资产互换）

A.降低90B.提升500C.增加100D.提升300

回答：B。投资性房地产1500与账面价值1000（1200－200）的差值500，记入资产处理损益。

【例】甲公司系所得税一般纳税人。相关业务流程如下所示：

材料一：2021年4月30日，甲公司与乙公司的大股东A公司签署股权转让协议，甲公司以二项财产做为对价付款给A公司，A公司以其所拥有乙公司80%的股份做为付款对价。2021年5月31日甲公司与A公司的股东会准许收购协议。2021年6月30日甲公司将做为对价的财产所有权转移给A公司，参加合并多方已申请办理了必不可少的财产权利工作交接办理手续。甲公司于当日起操纵乙公司会计和运营现行政策。

材料二：2021年6月30日甲公司做为对价的财产材料如下所示：（数量单位：万余元）

18000（在其中成本费为19000，已记提摊销费额为1000）

20000（增值税率为6%）

买卖性资产

甲公司已给出所得税专票，销项税为1200万余元。选购日乙公司可辨认资产总额的账面价值为37000万余元，可辨认资产总额的投资性房地产为38000万余元。除此之外甲公司产生审计评估资询花费320万余元（不考虑到所得税）。

材料三：甲公司与A公司在买卖前不会有一切关联企业关联，合并前甲公司与乙公司未产生一切买卖。甲公司与乙公司选用的会计制度同样。不考虑到企业所得税危害。

此项合并属于非同一操纵下公司合并。原因：甲公司与A公司在该项买卖前不会有一切关联企业关联。

选购日为2021年6月30日，属于非货币性资产互换。

合并成本费=20000×1.06＋10000＝31200，选购日合并信誉＝31200－38000×80%＝800。（超过）

借：长期股权投资31200

累计摊销1000

贷：无形资产摊销19000

资产处理损益（20000－18000）2000

应交税金—销项税（销项税额）1200

买卖性资产8000

长期投资（10000－8000）2000

借：期间费用320

贷：存款320

【例】A公司相关投资业务如下所示：

材料一：2021年8月，A公司与B公司大股东C公司签订合同，协议书承诺：A公司向C公司定项发售20000亿港元本公司个股，以获得C公司拥有B公司80%的股份。A公司定项发售的个股按照规定为每一股7.8元，彼此确认的评定标准日为2021年9月30日。B公司经分析明确2021年9月30日的可辨认资产总额投资性房地产为190000万余元。A公司该企业并购事宜于2021年12月10日经监督机构准许。（成本法）

合并成本费＝20000×8.05＝161000，合并信誉＝161000－200000×80%＝1000。（超过，多出钱）

借：长期股权投资161000

贷：总股本20000（颜值）

资本公积[（8.05－1）×20000]141000（差值）

借：期间费用200

资本公积400

贷：存款600

（二）不产生控投合并（共同控制、重大影响）

{n}

1、以支付现金取得

{n}

初始投资成本＝购买价款+直接相关税费

{n}

2、以发行股票取得

{n}

初始投资成本＝发行的股票的公允价值。发生的手续费、佣金，先冲