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一、小区业主代缴税费的分包工程税收解决

依据《营业税暂行条例》的要求，建筑行业的总项目承包人将工程项目分包或是违法分包给别人，以工程项目的所有承揽额减掉交给分包人或是违法分包人的工程款后的额度为销售额。换句话说，存有工程项目分包的情形下，总承包商应以所有承揽额减掉交给分包方工程款后的账户余额测算交纳增值税，分包人应当就其实现的分包额担负对应的缴税责任。

二、小区业主代缴税费的分包工程财务核算

分包工程是建筑企业普遍的，分包方式也多元化。《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》及其2006年施行的《企业会计准则第15号——建造合同》中都沒有对分包工程的财务核算做出明文规定。在现阶段建筑企业会计实践中，对分包工程的财务会计解决方式 具体有这两种方式：

第一种作法是，将分包工程收益列入本公司的收益，将所支出的分包工程款做为本公司的作业成本费，与自身修建的工程项目做相同的解决。

这类方法不仅全方位体现了总承包单位的收益与成本费，与《建筑法》、《合同法》中对总项目承包人有关责任和义务的要求是一致的，并且按这类方法明确的收益与《营业税暂行条例》增值税额的差别，属于财务会计要求与企业所得税法规范的正常的差别，并不危害对分包工程的财务核算。除此之外，因为将分包工程收益列入本公司的收益，可以扩张税前扣除接待费的占比，做到税收筹划的实际效果。

第二种作法是，视分包工程与自身没有关系，分包工程的收益和开支均不通过本企业收入支出管理体系计算。

这类作法虽然和《营业税暂行条例》相关“施工总承包公司以工程项目的所有承揽额减掉交给分包人的工程款后的额度为销售额”的要求配对不错，但却沒有全方位体现总承包单位收益与花费，因而，总承包单位在计算分包工程在各财务核算期内的营收与花费时，可按第一种作法开展账务处理。

三、分包工程税收解决及财务核算实例

现以中铁集团某公司中标底一项高速路为例子，来表明将分包工程收益列入本公司的收益，将所支出的分包工程款做为本公司的作业成本费，在小区业主代缴税费的情形下，分包工程税收解决以及会计核算方法。

[例]中铁集团某公司(下称总承包企业)招标一项高速路。其建筑项目包含一座长短为1600延长米的隧道及2800米的路基。总工程造价12600万余元，在其中，隧道8100万余元、路基4500万元。施工期30个月，经小区业主允许，将路基分包给华联企业(下称分包企业)工程施工。清算工程款时，由小区业主代缴“两税一费”(营业税率3%、城建税1%、教育附加费3%)，工程项目如期竣工。其相应的税收解决及财务核算如下所示：

(一)税收解决

(二)财务核算

(1)纪录进行隧道工程项目产生的计划成本6480万余元时：

借：建筑施工——合同成本——隧道(成本费新项目)6480

贷：原料等6480

(2)纪录分包企业进行的路基验工计工程款4500万余元时：

借：建筑施工——合同成本——路基(分包成本费)4359.60

主要经营的业务应交税费——路基(分包税费)140.40

贷：应付帐款——应付工程款(分包企业)4500.00

(3)向小区业主验工计费时：

借：应收帐款—应收款工程款(小区业主)12600

贷：工程决算12600

(4)小区业主代缴“两税一费”时：

借：应交税费——应交增值税378.00

——应交城建税3.78

别的应交款——应交教育附加费11.34

贷：应收帐款——应收款工程款(小区业主)393.12

(5)接到小区业主拨款工程款时：

借：存款12206.88

贷：应收帐款——应收款工程款(小区业主)12206.88

(6)代缴分包企业“两税一费”时：

借：应付款——应付工程款(分包企业)140.40

贷：应交税费——应交增值税135.00

——应交城建税1.35

别的应交款——应交教育附加费4.05

(7)付款分包企业工程款时：

借：应付款——应付工程款(分包企业)4359.60

贷：存款4359.60

(8)按完工百分比法确定隧道收益花费时：

借：主营业务成本—隧道6480

建筑施工——合同书毛利率(隧道)1620

贷：主营业务收入——隧道8100

(9)按完工百分比法确定路基收益花费时：

借：主营业务成本—路基4359.60

建筑施工——合同书毛利率(分包毛利)140.40

贷：主营业务收入——隧道4500

借：主要经营的业务应交税费——隧道252.72

贷：应交税费——应交增值税243.00

——应交城建税2.43

别的应交款——应交教育附加费7.29

(11)工程项目竣工，“建筑施工”与“工程决算”账号对冲交易结平。

借：工程决算——隧道8100.00

——路基(分包)4500.00

贷：建筑施工——合同成本——隧道(成本费新项目)6480.00

——合同成本——路基(分包成本费)4359.60

——合同书毛利率(隧道)1620.00

——合同书毛利率(分包毛利)140.40。