不同税率的增值税如何抵扣(增值税进项税混用)ALI

法律规定缴税凭据上的增值税税款

1.购入农产品

2.路面道路通行费

3.购进旅客物流运输

一、以票抵扣：获得法律规定缴税凭据上边标明增值税

1、从销货方或是给予方获得的增值税专票（含机动车辆市场销售统一发票、税务局开具增值税专票、增值税电子器件专票）上标明的增值税额。

2、从中国海关获得的进口货增值税专用型交款书上标明的增值税额

3、自海外企业或本人购进劳务公司、服务项目、无形资产摊销或是地区的房产，从税务局或义务人获得的代收代缴税金的完税证明上标明的增值税额。

二、测算抵扣进项税额

（一）购进农产品

1.购进已税农产品并市场销售——以票抵扣：进项税额＝税票上销售总额×9％

2.购进免税政策农产品并市场销售——测算抵扣：进项税额＝农产品买价×9％

3.特殊情况——回收烟草，考虑到烟叶税（20％）

1、一般纳税人购进已税农产品并市场销售——以票抵扣进项税额9％或10%

A、获得增值税专票或中国海关进口货增值税专用型交款书：法律规定缴税凭据上标明的增值税额为进项税额（9％）；

B、从小规模处获得的增值税专票，以增值税专票上标明的数额和9％扣除率测算进项税额；

例：商场（一般纳税人）从鲜果企业（小规模）购进新鲜水果后市场销售，获得鲜果企业增值税专票：进项税额＝专用发票上标明的未含税销售总额×9％

2、一般纳税人购进免税政策农产品——测算抵扣进项税额（9％或10％）

A、按9％计算抵扣进项税额——购进免税政策农产品并市场销售

一般纳税人从农业生产者手上购进免税政策农产品，获得农产品销售清单或回收税票的，以农产品销售清单或回收税票上标明的农产品买价和9％的扣除率测算进项税额。

例：商场（一般纳税人）从种植园购进新鲜水果后市场销售，进项税额＝购进新鲜水果的买价×9％

B、按10％测算抵扣进项税额——购进免税政策农产品生产制造13％征收率货品后市场销售：

进项税额扣减

*购入已税农产品（获得进口货交款书、增值税增值税专票、代开专票）；

**购入免税政策农产品（获得农产品销售清单、回收税票）

立即售卖的：征收率9％

2019年4月1日起，购进用以生产制造或是委托加工物资13％征收率货品的农产品，依照10％的扣除率测算进项税额。操作实务实际操作中购进时按9％，生产制造申领以后加计1％。

持续生产加工为13％货物销售

例：某食品加工厂（一般纳税人）2021年12月从养殖场购进家禽生产加工熟菜产品，获得销售清单上标明的销售总额50000元；付款运输费，获得运输企业增值税专票上标明运输费2000元、增值税180元。

进项税额＝50000×10％＋2000×9％＝5180（元）

采购成本＝50000×90％＋2000＝47000（元）

3、经营者购进商品流通阶段全免税政策的农产品：

A、经营者从厂家批发、零售阶段购进适用免税增值税现行政策的蔬菜水果、一部分新鲜蛋肉而获得的增值税普票，不可做为测算抵扣进项税额的凭据。

B、生产制造、厂家批发、零售阶段市场销售免税政策，购进不抵扣。

4、回收烟草的进项税额：

进项税额＝券后工程款总金额×（1＋20％）×9％或10％

例：某烟草局（一般纳税人）2021年9月向农业生产者回收烟草120吨用以市场销售，回收烟草券后工程款（含10％补助）总金额220万余元，以后以没有增值税310万余元的价位所有市场销售给烟草制造业企业，并出具增值税专票标明税款27.9万余元。

烟草局进项税额＝220×（1＋20％）×9％＝23.76（万余元）

烟草制造业企业进项税额＝310×（9％＋1％）＝31（万余元）

5、农产品增值税进项税额核准方法（3产品示范点）

A、适用试点范畴：以购进农产品为原材料生产销售液态乳及奶制品、酒及乙醇、食用油的增值税一般纳税人，列入农产品增值税进项税额核准扣减示范点范畴。

B、核准方式：

①以销售商品核准进项税额——市场销售缴税；

②未含税工程款为根据；

C、经营者以购进农产品为原材料生产制造货品的，农产品增值税进项税额可依照下列3种方式核准：①投入产出法；②成本法；③参考法

D、当示范点经营者购进农产品立即市场销售时，农产品增值税进项税额依照下列方式核准扣减：本期容许抵扣农产品增值税进项税额＝本期市场销售农产品总数÷（1－耗损率）×农产品均值选购价格÷（1＋9％）×9％耗损率＝耗损总数÷购进数量×100％

（二）路桥区闸道路通行费增值税抵扣———获得电子器件普票

1.路面道路通行费（3％、5％）

依照高速公路道路通行费增值税电子器件普票上标明的增值税额抵扣进项税额。

2.桥、闸道路通行费

进项税额＝税票上标明的含税价额度×5％

（三）经营者购进中国旅客物流运输：

自2019年4月1日起，经营者购进中国旅客物流运输，其进项税额容许从销项税中抵扣。

1、购进中国旅客物流运输可以抵扣，如选购国际性旅客运输费不可抵扣进项税额（地区企业给予国际货物运输零税率）。

2、缴税凭据包含：获得增值税专票、增值税电子器件普票、标明旅客身份证信息的航空公司客票行程单、铁路线火车票。

3、旅客仅限于与本企业签订合同的职工，及本公司做为用人企业接纳的劳动派遣职工产生的中国旅客物流运输。

4、经营者未获得增值税专票，暂按下列要求明确进项税额：

进项税额确定

获得增值税电子器件普票

税票上标明的税款

旅客货物运输税票

标明旅客身份证信息的航空货运电子机票行程单

航空公司旅客运送进项税额＝（门票＋燃油费）÷（1＋9％）×9％

标明旅客身份证信息的铁路线火车票

铁路线旅客运送进项税额＝票上额度÷（1＋9％）×9％

标明旅客身份证信息的道路、水道等别的客票

道路、水道等别的旅客运送进项税额＝票上额度÷（1＋3％）×3％

例：公司为增值税一般纳税人，3月份产生如下所示差旅费：

A、职工因公地区外出，获得标明旅客身份证信息的航空公司电子机票行程单，门票4.8万余元，燃油费0.65万余元、民航发展基金0.54万元。

航空公司旅客运送进项税额=（4.8 0.65）÷（1 9％）×9％=0.45（万余元）

注解：本企业员工因公外出，获得标明旅客身份证信息的航空公司电子机票，可以测算抵扣进项税额。民航发展基金属于政府性基金，不记入航空货运公司的销售额，不征缴增值税。

B、为用户付款地区飞机票款，获得标明旅客身份证信息的航空公司电子机票行程单，门票2万余元，燃油费0.18万余元、机场建设费0.03万元。

为用户付款的飞机票款不允许抵扣，纳入接待费。

C、职工地区外出，获得标明旅客身份证信息的铁路线客票，票上额度5.995万余元，另获得未标明旅客真实身份的的士客票1.03万余元。

容许抵扣的进项税额=5.995÷（1 9％）×9％=0.495（万余元），的士客票未标明旅客身份证信息，不可测算抵扣。

三、独特的进行抵扣方式

（一）、给予保险业务的经营者（车险公司6%）

1、以实体赔偿方法担负机动车保险义务的，自主向车辆维修劳务公司给予方购进的车辆维修劳务公司，其进项税额（13%）可以按照规定从车险公司销项税中抵扣。

2、以现钱赔偿方法担负机动车保险义务的，将应付给受益人的赔偿费可以直接付款给车辆维修劳务公司给予方，不属于车险公司购进车辆维修劳务公司，其进项税额不可从车险公司销项税中抵扣。

（二）、重大资产重组

增值税一般纳税人在资产重组全过程中，将所有财产、债务和人力资本一并出让给别的增值税一般纳税人（不测算销项税--免税政策），并严格按照申请办理销户税务变更的，其在申请办理撤销备案前并未抵扣的进项税额可以结转成本至新经营者处抵扣。