中小微企业所得税节税方法之企业组织类型的不同选择

(一) 缴纳企业所得税的企业纳税人

1. 依据企业所得税税收法律制度的规定, 实施的比例税率主要分下列三种情况：
（1）一般企业的所得税税率为25%
（2）符合条件的小型微利企业减按20%的税率核定征收企业所得税。另为减轻小型微利企业的税负, 扶持其发展, 自2015年10月1日至2017年12月31日, 对年应纳税所得额低于30万元 (含30万元) 的小型微利企业, 其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的税率缴纳企业所得税, 也就是在这一期间, 小型微利企业在所得无其他调整事项, 即所得为应税所得的情况下, 其实际所得税税率即为10%;
（3）对国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按15%的税率征收企业所得税。

2. 税率是影响企业应纳税额多少的关键因素。
据此, 可以看出, 目前对满足条件的, 年应纳税所得额低于30万元 (含30万元) 的小型微利企业执行的实际所得税税率最低为10%, 这样, 与一般企业相比减少了15个百分点。

3. 在基本条件满足的背景下, 纳企业所得税的企业应尽可能的使自己成为小型微利企业来计缴所得税额。
比如当资产总额、从业人数都满足要求, 只是年应税所得额略高于30万元时, 完全可以通过适当的公益救济性的捐赠支出, 使企业的年应税所得额也达标, 以实现其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的企业所得税税率来计缴所得税的目的。

4. 资产总额和从业人数若超过了规定标准, 可根据其具体情况采用增设子公司, 或减少职工人数等方法使其达标。
需要注意的是:小型微利企业确定后, 并不是不变的, 当条件发生变化时, 原有的小型微利企业可能会成为一般企业, 财务人员在年终汇算清缴时应特别留意对照衡量标准, 以避免少纳税额而可能受到的处罚。
 

(二) 缴纳个人所得税的企业纳税人

1. 依据个人所得税税收法律制度的规定, 实施的是五级超额累进税率, 其最高部分的税率为35%, 最低部分的税率为5%;与纳企业所得税的一般企业纳税人相比, 最高税率高出了十个百分点;而与纳企业所得税, 且符合条件的, 目前实际执行10%的企业所得税率的小型微利企业相比, 更是高出了二十五个百分点。

2. 从纳个人所得税的企业纳税人的规模、从业人数及应税所得额的标准来看:其中有相当数量的企业具备成为纳企业所得税小型微利企业的条件。当然, 是否成为纳企业所得税的小微企业纳税人, 除资产规模、在册职工人数满足规定的条件外, 关键还要看企业的应纳税所得额。

3. 按目前所得减按50%计入应纳税所得额, 再按20%的税率缴纳企业所得税的小型微利企业实际应纳的企业所得税税率测算, 当年度应纳税所得额高于37500元, 小于300000元时, 目前成为纳企业所得税的小型微利企业划算, 而当应税所得额超过300000元时, 按一般纳税人25%的企业所得税税率纳税, 也同样小于按个人所得税税率计税的税额。

4. 若年应纳税所得额超过37500元, 按企业所得税税率纳税都能达到节税的目的。若按个人所得税税率纳个人所得税划算。因而, 目前纳个人所得税, 且年应纳税所得额超过37500元的企业 (个体工商户) , 应根据自身情况, 结合国家政策, 适时调整企业组织类型。