新个税法对个人独资企业的一些影响

2018年8月31日，全国人民代表大会常务委员会发布了《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，该决定自2019年1月1日起施行。修订后的《个人所得税法》对个人取得综合所得和个体工商户、个人独资企业、合伙企业生产经营所得实行差别待遇。本文将从个人所得税法修正案与两条规定的差异出发，说明个人所得税法修正案对个体工商户、个人独资企业和合伙企业的影响。修订后的“个人所得税法”关于个人取得综合收入的规定

《中华人民共和国个人所得税法》第六条第一款规定：“居民个人的综合所得，从每一纳税年度的所得额中减除六万元费用后的应纳税所得额，减除特别减除和其他减除后的余额，为应纳税所得额。法律许可。”

一、居民个人综合收入包括工资、劳务报酬、稿酬和版税。可从居民个人综合收入中扣除的项目包括：

1、每年六万元费用

2、专项扣除

3、专项附加扣除

4、依法确定的其他扣除

修订后的个人所得税法对个体工商户、个人独资企业和合伙企业作了规定。

《中华人民共和国个人所得税法》第六条第三款规定，营业所得，在每一纳税年度的总收入中减除成本、费用和损失，为应纳税所得额。

2018年10月20日，国家税务总局网站发布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例（修订稿草案）》，征求公众意见。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（征求意见修正草案）第十五条规定：“个体工商户的业主、个人独资企业的投资人、合伙企业的个人合伙人和从事其他生产经营活动的个人经营活动应当在每一纳税年度从个体工商户、个人独资企业、合伙企业和其他生产中取得。经营活动所得，减除费用六万元后的余额，以及依法确定的特别减除额和其他扣除额，为应纳税所得额。”

二、个别经营者例如个人独资企业在取得生产经营收入后，可扣除的项目包括：

1、每年六万元费用

2、专项扣除

3、依法确定的其他扣除

与个人综合收益扣除项目相比，有一个特殊的附加扣除项目。

三、个体综合收入与个人独资企业及其他个体经营者获得生产经营收入扣除项目的比较

1、对每年六万元费用跟之前完全一致。

2、《中华人民共和国个人所得税法》第六条第四款规定的个人综合所得特别扣除：“本条第一款第一项规定的特别扣除，包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险。居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的保险费、住房公积金等。与《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（征求意见稿修订稿）第十五条规定的特别扣除额一致。专项扣除项目是指企业法人、个人独资企业投资人、合伙企业合伙人个人以及从事其他生产经营活动的个人取得的收入，不单是三大风险，而且是一项基金。

3、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（征求意见稿修改稿）第十三条规定，对个人综合所得依法确定的其他扣除，按照《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（征求意见稿修改稿）第六条第一款第一款的规定。个人所得税法包括个人按照国家规定缴纳企业年金和职业年金，以及购买商业医疗保险、递延所得税商业养老保险等国务院规定可以抵扣的项目。这符合个人工商户所有者、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、从事其他生产经营活动的个人依法确定的其他扣除额，是指可以扣除的年金、税收优保险等。

4、《中华人民共和国个人所得税法》第六条第四款规定的个人综合所得特别附加扣除项目，“特别附加扣除项目，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租赁等支出。老年人的使用和扶养，由国务院决定，报全国人民代表大会决定。备案常设委员会。“不过，对于个别工商业住户及其他个别经营者，并无任何条文可扣除额外的特别扣减。”

四、设计个人独资企业具体的专项附加扣除标准，《个人所得税专项附加扣除暂行办法（征求意见稿）》规定：

1、纳税人有子女在接受学前教育和学历教育的，按照每个孩子每年12000元在税前扣除；

2、纳税人接受继续教育的，按照每年4800元在税前扣除；

3、纳税人负担超过15000元医药费用的，按照每年60000元限额在税前据实扣除；

4、纳税人首套住房贷款利息，按照每年12000元在税前扣除；

5、纳税人的房租支出，按照每年9600元至14400元在税前扣除；

6、纳税人赡养60岁以上老人的，按照每年24000元在税前扣除。

个别经营者，例如个人独资企业，承担较高的经营风险和管理责任，面对养育子女、赡养老人、更新知识、疾病、房屋等民生问题，正如领取固定工资的人士要面对抚养子女、赡养老人、更新知识、疾病、房屋等问题一样。