个人独资企业免税政策与一人有限公司区别

投资者依照个人独资企业免税政策的法律设立个人独资企业，对企业债务承担无限责任；依照公司法设立一人有限责任公司，并以出资金额对公司承担有限责任。“企业所得税法”第一条规定，在中华人民共和国境内，领取所得税的企业和其他组织，作为企业所得税纳税人，应当按照“企业所得税法”的规定缴纳企业所得税。个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。“企业所得税法实施条例”第二条规定，“企业所得税法”第一条所称个人独资企业或者合伙企业，是指依照中国法律、行政法规设立的个人独资企业或者合伙企业。根据国务院“关于个人独资企业和合伙企业所得税的通知”(国法[2000]第16号)，个人所得税对独资企业投资者的生产经营所得征收个人所得税。因此，两种组织形式在所得税征收上存在差异。一人有限公司，征收企业所得税；个人独资企业，征收个人所得税。

自新“企业所得税法”实施以来，企业所得税适用的税收政策主要是“企业所得税法”、“企业所得税法实施细则”和“企业所得税政策”相继出台。对企业实行25%的比率税率。缴纳个人所得税的税收政策主要包括“财政部国家税务总局关于对独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定(财税[2000]91号)的通知”，财政部国家税务总局关于调整个体工商户、个人独资企业免税政策和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知(财税[2008]65号)，“关于个体工商户所有者的调整”，关于独资和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知(财税[2011]62号)等。企业适用5%的超额累进税率(≤)为35%。笔者整理了日常工作中经常遇到和易混淆的政策，分析如下。

一、基本相同的所得税处理：

  (1) 工会经费、职工福利费和职工教育经费按工资总额的2%、14%和2.5%分别扣除。

  (2) 广告费用和业务宣传费：本年度销售(业务)收入不超过百分之十五的部分，可以如实扣除；超出的部分可以在下一纳税年度结转；

  (3) 招待费：按当年销售额(业务)收入的60%扣除，但不超过5‰；

  (4) 不得扣除任何费用：分配给投资者的股息、红利；罚款、罚款、没收财产的损失；滞纳税款；超出可扣除的社会公益金、救济金、公益金、救济金的赞助支出和捐赠；其他与收入无关的支出；

  (5) 企业纳税年度发生的亏损：允许结转至下一年度，并用下一年度的收入予以弥补，最长结转期不得超过五年。

二、有差异的所得税处理：

（1）结算期限：在有限公司年度结束后5个月内，个人独资企业免税政策在年底后3个月内结算；

（2）工资支出：有限公司企业（包括法定代表人或者投资人本人）发生的合理工资支出，准予扣除；个人独资企业实际支付给职工的合理工资支出，准予在税前据实扣除。投资者本人的工资在税前不得扣除，但投资者自身的成本标准为4200。税前扣除额为每月3500元。

（3）折旧：固定资产的最低折旧期限相同：(一)房屋、建筑物的最低折旧年限为二十年；(二)机械、机械生产的最低折旧年限为十年；(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等的最低折旧期限为五年。最低期限不一样：限制企业1架飞机、火车、轮船(交通工具除外)4年；2台电子设备3年，而上述两种固定资产的独资期限为5年。有限公司固定资产折旧一般采用直线法计算；个人独资企业固定资产折旧可采用平均年限法和工作量法计算；

（4）公益捐赠：有限责任公司企业发生的公益捐赠支出，在计算应纳税所得额时，应在年度利润总额的12%以内予以扣除；个人独资企业发生的公益捐赠支出，不超过其应纳税所得额30%的部分，可以如实扣除；

（5）资产损失：国家税务总局关于颁布“企业资产损失所得税税前扣除管理办法”(国家税务总局公告[2011]第25号)的规定，适用于有限公司发生的资产损失。损失不需要税务机关审批，直接使用清单申报或者特别申报扣减；个人独资企业发生的资产损失，如与生产经营有关的无法收回的帐户、固定资产和流动资产的库存损失、损失净额等，经主管税务机关审批后，按照实际数额扣除；

（6）开办费：有限责任公司的企业发生的费用，可以在开始营业的当年一次扣除，也可以在开始营业的当年次月起不少于三年分期摊销；个人独资企业发生的费用，应当自投产经营之日起不少于五年分期扣除；

（7）股利、股利：有限责任公司投资于居民企业返还的股利、股利和其他股权投资收益的，符合条件的，视为企业的免税收入，不缴纳企业所得税；个人独资企业的外商投资所收回的股息和股息，不得并入企业的收入，而应单独以“利息、股息和股息收入”的应税项目作为个人投资者获得的股息和股息，计算并缴纳个人所得税；

（8）税收优惠：不得对企业独资经营的“四个行业”的种植业、养殖业、饲养业和渔业企业的收入征收个人所得税。有限公司可以享受更多的税收优惠政策，如农、林、牧、渔业等项目的企业所得，免征、减征企业所得税；根据中小企业的情况，减按20%的税率征收所得税；所得税按根据高新技术企业的情况，减按15%的税率征收；其应纳税所得额也可以在支出中加减。

三、案例分析：

生产企业2018年的经营业务为：(1)取得产品销售收入400万元；(2)产品销售成本260万元；(3)销售费用70万元(含广告、业务宣传费64万元)；管理费用为四十万元(含商务招待费三万元)，财政支出六万元，(4)销售税、手续费四万元；(5)非经营性收入8万元、非经营性支出10万元(含社会公益组织捐赠5万元、滞纳金2万元)；(6)获得外商投资收入8万元；(7)成本费用支付的工资总额为六十万元(其中投资者工资为六万元)，职工福利费用为11万元，职工教育费用为二万元；(8)五月二十日购买小型货车的支出为六万元，已计入固定资产。在不计剩余价值的情况下，折旧费为6/4/12×7=8，750元；(9)会计利润总额为(400/260/70/6/48/108)=26万美元。

若企业为一人有限公司的，其应纳税所得额计算如下：

(1)增加广告收入和商业宣传收入=64400×15%=4万元；

(2)增加招待费：税前扣除额3×60%=18，000元，按实际发生的60%的比例计算，按收入5‰的比例计算，扣除限额为400×0.5%=20，000元，应调整为(3×1.8)=1.2元；

(3) 增加捐赠收入=5-26×12%=1880万元；

(4) 调整2万元滞纳金，增加收入；

(5) 福利调整为11/60×14%=26，000美元；

(6) 增加职工教育经费收入2-60×2.5%=50万元；

(7) 调整减少投资收入8万元；

(8) 应纳税所得额=2641.2 1.8822.6 0.5/8=30万1799美元；

(9) 应交企业所得税税额=30.18×25%=7545万元；

第二种情况：如果企业是独资企业，应缴个人所得税的计算方法如下：

(1) 广告费用、商业宣传费用增加四万元；

(2) 业务招待费增加1.2元；

(3) 调整2万元滞纳金，增加收入；

(4) 增加投资者工资6万元，增加应纳税所得额，扣减投资者费用42，000元；

(5) 福利收入增加11%（60-6）×14%=34.4万元；

(6) 调整职工教育经费，增加收入=2-(60≤6)×2.5%=6500元；

(7) 减少投资收入八万元人民币的不注册金额，按“利息、股息”项目8%~20%=1.6亿元分别计算个人所得税；

(8) 增加折旧收入=875-6诳12*7=175万元；

(9) 应纳税所得额=26+4+1.2+2+6-4.2+3.44+0.65-8+0.175+5=36.265万元；

(10) 公益捐赠的扣除限额为36.265×30%=10.88万元，实际捐赠金额低于扣除限额的，可以根据实际捐赠金额50，000元扣除；

(11) 应交个人所得税=（36.265-5）X 35%-1.475+1.6=11068万元。