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企业所得税核定征收风险分析

发布日期:2019-10-21浏览次数:

企业所得税核定征收风险分析
作者:栾先诚沈阳市地方税务局


建筑业是我国国民经济中的重要行业, 具有流动性强、工程周期长、核算时间跨度长、收入成本核算复杂等特点, 是会计核算和税收征管中极为重要的一环。建筑行业企业所得税的征管质量直接或间接影响到其相关上下游行业的税收征管质量, 本文以现行税收法律法规为依托, 结合征管实际, 对建筑业企业所得税核定征收税收存在的风险进行探析。


核定征收是税款征收的一种重要方式, 《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条明确了核定征收的适应范围, 为核定征收提供了法律依据。在税收征管实践中, 建筑业企业所得税普遍实行核定征收, 这一做法虽然在保障地方税收收入、提高税收征管效率等方面起到一定作用, 但其中隐含着大量风险, 亟待我们认真研究与解决。


企业所得税核定征收


一、企业所得税核定征收的制度缺陷1. 企业所得税核定征收,应税所得率幅度差别大, 存在选择性纳税。

按照《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉 (试行) 的通知》 (国税发[2008]30号) 文件规定, 每个行业最低应税所得率都是一个区间, 上限与下限差距很大, 如建筑业是8%-20%, 最高率是最低率的2.5倍。以沈阳市为例, 建筑业中装饰业应税所得率是15%, 其他建筑业均为8%, 相差将近一倍, 很多建筑企业的经营范围中都是既包括建筑, 也包括装饰, 如果企业按照装饰业务进行申报, 需按15%的应税所得率缴纳企业所得税, 如企业按照建筑业务进行申报, 则只需按照8%的应税所得率缴纳企业所得税, 企业在经济利益的驱使下, 往往会采取混淆收入金额、假报收入项目等方式故意减少纳税。

2. 企业所得税核定征收,核定征收的所属时期不明确, 存在选择性征税。

《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉 (试行) 的通知》 (国税发[2008]30号) 规定了六种情况下, 需要进行核定征收, 但是, 以纳税人什么时期出现的六种情形作为鉴定的根据, 办法没有明确, 也就是说办法没有规定鉴定根据的所属时期。由于企业多业经营, 不同年度不同行业占总收入的比例并不是一成不变的, 例如某企业, 2012年建筑业务占总收入80%, 2013年销售业务占总收入60%, 2014年重新鉴定时, 需要税务机关预测建筑和销售所占比例, 具体按照哪个行业确定应税所得率将直接影响企业所得税的缴纳数额。

3. 企业所得税核定征收,税率适用有失公平, 不同征收方式间税额相差巨大。

按照《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》 (国家税务总局公告2012年第27号) 第二条规定:“依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业, 取得的转让股权 (股票) 收入等转让财产收入, 应全额计入应税收入额, 按照主营项目 (业务) 确定适用的应税所得率计算征税”。此种处理方式有失公平, 例如某企业发生政策性搬迁业务, 取得补偿收入3000万元, 对应的搬迁支出600万元, 如果该企业所得税查账征收, 并且主营业务盈利, 则此项搬迁业务应缴纳企业所得税 (3000-600) *25%=600万元;如果企业所得税核定征收, 核定应税所得率8%, 则此项搬迁业务应缴纳企业所得税3000*8%*25%=60万元。查账征收和核定征收相差10倍, 因此对核定征收的企业来说, 发生财产转让等非主营业务, 按照不同方式处理, 纳税金额相差巨大。

二、企业所得税核定征收的主要风险1. 企业所得税核定征收,造成上下游企业税款大量流失。

建筑业是国民经济运行的中间环节, 对上下游企业影响巨大, 从对上游企业影响来看, 由于本企业实行按收入核定征收, 那么就会放松对成本费用的核算, 很可能出现采购原料时不索要发票的情形, 造成上游企业隐匿收入, 流转税和所得税大量流失。从对下游企业影响来看, 影响同样存在。例如, 房开企业与建筑企业虚构价值100万元的建筑合同, 由建筑企业开具100万元发票给房开企业。假设建筑企业应税所得率8%, 则房开企业需要支付给建筑企业税款包括营业税 (不考虑附加) 100*3%=3万元, 企业所得税100*8%*25%=2万元, 总计5万元。而房开企业能够因此少纳土地增值税100*30%=30万元 (假设税率30%) , 少缴企业所得税 (100-30) *25%=17.5万元, 合计少缴30+17.5=47.5万元, 造成国家税款流失47.5-5=42.5万元。通过上述比较可以看出, 房开企业可以通过付出区区5万元, 获得4至8倍的利益。

2. 企业所得税核定征收,严重侵蚀个人所得税税基。

由于企业所得税核定征收, 企业对成本费用的核算趋于简化, 有的企业以职务消费的形式, 开具发票入账, 减少工资薪金支出, 既逃避缴纳社会保险费, 又减少了工资薪金所得个人所得税;有的企业自然人股东以低价或平价转让股权, 由于会计核算的不准确, 税务部门以此为基础核定的股权交易价格不准确, 造成财产转让所得个人所得税的流失。

3. 企业所得税核定征收,为企业偷税提供了“避风港”。

按照应税所得率计算应纳所得税额, 其与查账企业的税负肯定是存在一定差异的。这一差异刺激了企业从高税负端向低税负端转移。如果企业实际生产经营的利润率较高, 实际应税所得率高于税务机关规定的核定征收的应税所得率, 那么企业肯定会寻求采取核定征收方式。因此, 想要偷税的高利润率企业往往在会计核算中, 故意将成本费用的核算搞乱, 选择核定征收方式, 达到少缴税款的目的, 并且规避了偷税的风险。

三、企业所得税核定征收,降低核定征收风险的对策1. 加强引导, 规范企业核算。

税务机关要督促和帮助企业建账建制, 加强财务管理, 以尽快实现向自行申报、查账征收的方式过渡。对实行核定征收的的企业, 只要认定该企业有建账能力的, 都应督促其建立正规完善的建账建册能力, 实行查账征收。

2. 转变观念, 优化征管模式。

税务机关应当认识到, 实行核定征收方式虽具有一定优点, 但同时存在着诸多风险和弊端, 积极转变观念, 明确核定征收与查账征收的关系, 进一步规范核定征收程序, 变事前核定为事后核定, 并提高核定标准。

3. 严格审查, 加强后续管理。

税务机关应将发生过核定征收的企业及与其经济业务往来频发的上下游企业, 列入年度重点审查对象, 对验证、年检等报送资料进行严格审核, 并可根据需要进行实地复核, 对发票的供应实行收 (验) 旧供新、严格限量供应等办法, 对增值税实行专用发票和税款先比对、后抵扣, 纳税人申报办理出口货物退 (免) 税时, 应从严审核、审批, 同时, 不定期进行评估和稽查, 发现滥用核定政策降低税负、虚开发票等行为, 按照《征管法》有关规定从严处罚。

参考文献

[1] 《中华人民共和国税收征收管理法》

[2] 《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉 (试行) 的通知》 (国税发[2008]30号)

[3] 《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》 (国家税务总局公告2012年第27号)



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