浅议所得税税务筹划

浅议企业所得税税务筹划

作者：刘丽云

现在企业所得税税务筹划已经从单纯的‘节税论’向‘经营战略论’发生了转变, 这是一个新的研究方法, 从而对企业的管理者提出了更高的要求。所谓税务筹划, 引用知名财税专家庄粉荣“在顺应税法意图, 完全不违背立法精神前提下, 当存在两种或两种以上纳税方案时进行优化选择, 实现缴纳最少税款, 以达到税后利润最大化的行为。”本文在顺应税法的前提下, 浅议如何运用“战略性税务筹划”, 站在企业全局的角度上来做战略性税务筹划, 及如何运用盖地的节税筹划技术中“成本 (费用) 调整法中会计政策调整法”缩小企业所得税税基、如何利用“税率差异技术”针对各地政府对企业的政策差异以适用较低的企业所得税税率三个方面, 就新企业所得税法下企业进行合理纳税筹划方式提出相应的对策和建议。

本文尝试从以下三个方面来探讨企业所得税税务筹划方法。

一、利用企业组织形式 (子公司或分公司) 开展企业所得税税务筹划(一) 企业所得税税务筹划是设立子公司还是设立分公司

“子公司具有企业法人资格, 依法独立承担民事责任, 为独立纳税主体, 不论盈亏, 均不能并入母公司利润”。所以子公司是单独计税的。分公司不具法人资格, 应并入总公司合并计税。因而企业设立分公司或是子公司, 会直接影响企业的纳税额。我们都知道新公司创业初期 (产品, 渠道等一系列原因) 亏损的情况比较多, 建议成立分公司, 这样分公司发生的亏损可并入母公司税前抵减应纳税所得额。此外, “小微”按20%的税率纳税, 如新公司预计盈利并且符合“小微”条件时, 这时应设子公司, 单独计税, 可以达到节税的目的。

(二) 企业所得税税务筹划在一些政策性强的、有补助的西部地区设立子公司, 也是个非常好的税务筹划方法

其中盖地《MPACC企业税务筹划理论与实务》提到“低税区避税法”, 2014年, 国家颁布了《西部地区鼓励类产业目录 (2014) 》 (国家发展和改革委员会第15号令) , 即符合政策的企业可享受15%企业所得税税率来纳税。可见, 国家对西部开发的重视和力度。所以, 我们企业也可以根据这些政策, 相应的调整自己企业的组织形式, 以达到节税的目的。

例1:天晴公司是一家能源方面的公司, 符合西部税务优惠政策, 现在西部设立一个子公司EOX公司, 预计EOX公司2018年的会计利润为2000万, 适用税率为15%。天晴公司2018年会计利润为10511.20万。 (适用企业所得税税率为25%。假定天晴公司与EOX公司没有纳税调整项目) 。

因为EOX公司具有法人资格, 单独缴纳, 按15%征收。

EOX公司应纳所得税额=2000×15%=300 (万元)

由此可见, 由于西部有利的税务政策, 比25%税率节约了近200万元的税负。

还有一种情况是, 前期分支机构是亏损的一种情况, 那么测算如下:

例2.D省的风扬天下公司打算在C省注册一个分支机构EOXD公司, 预计EOXD公司2018年亏损212.5万元, 风扬天下公司2018年会计利润1112.5万, (适用的企业所得税税率为25%。假定D省的风扬天下公司、C省的EOXD公司没有纳税调整项目) 。

方案一:D省风扬天下公司如果设立的是分公司, 则测算如下:

D省的天晴公司应纳所得税额= (1112.50-212.50) ×25%=225 (万元)

方案二:D省风扬天下公司如果设立的是子公司。则测算如下:

EOXD公司亏损, 不需要纳税, 亏损额212.50万元在以后纳税年度弥补。天晴公司应纳所得税额=1112.50×25%=278.13 (万元) 。

由此可见:方案一比方案二少纳税53.13万元, 虽然方案二EOXD公司的亏损额212.5万在以后纳税年度可以弥补, 但是方案一当年就减少企业的支出, 实现了货币时间价值。

二、战略性企业所得税税务筹划在企业中的运用(一) 战略性企业所得税税务筹划要实现三个目标

(1) 实现减轻税负。 (这里减轻企业的税收负担指的是顺应税法的情况下相对减轻) 。 (2) 降低涉税风险。 (顺应税法的情况下相对降低风险) 。3、提高企业经济效益。企业的目的就是赢利, 实现价值最大化。

(二) 企业所得税税务筹划企业税务战略与企业总战略的关系

(1) 企业战略是总战略, 而税务战略作为总战略的一部分, 服从于企业全局的总略。

(2) 税务战略反作用于总战略。税务战略在企业活动中具有独特的性质, 在实际中, 制定税务战略的时候会随着市场、宏观经济、政策、环境的变动而变动。 (1) 税收政策发生重大调整, 不再利于企业现在所处的宏观环境时, 必须进行税务战略调整。 (2) 税务筹划带有明显的政策导向时。如上述政府《西部地区鼓励类产业目录 (2014) 》 (国家发展和改革委员会第15号令) , 对西部地区节能企业等税务的大力支持, 企业应顺应这种导向从而制定“税率差异税务筹划”实现节税, 有些满足条件的还有政府补贴或者免税政策, 那么企业应制定“免税技术税务筹划”, 总之, 我们应该紧跟国家的战略, 调整企业的定位, 尽量使企业的条件往这种导向靠拢, 及时调整方向, 抓住机会实现产业转型。实现企业价值的同时也完成了国家的战略需求。

(三) 基于战略目标的整体企业所得税税务筹划

税务筹划应体现企业价值最大化的最终目标来进行, 因此, 企业进行税务筹划时, 仅仅关注纳税减少, 可能会导致企业的总价值减少, 这要求纳税筹划从企业全局出发, 通盘考虑。“融资 (筹资) 法”企业的筹资方式有很多种, 发行股票和发行债券对企业的税务筹划有本质的影响。而在经营过期中, 通过对“成本费用的调整”也是税务筹划的一个方面, 企业要结合自身情况制定符合自身的战略税务筹划, 不能简单的以税负的多少来衡量, 必须同企业高度目标相一致。

三、从会计政策的选择角度进行企业所得税税务筹划

《MPACC企业税务筹划理论与实务》中提到避税筹划技术有:“成本 (费用) 调整法、融资 (筹资) 法等”。固定资产折旧方法的选择正是成本 (费用) 调整法中的一种, 折旧的计提直接影响当期成本费用的大小、进而影响利润的高低, 从而影响应纳所得额 (即此消彼长的关系) 。“常用的固定资产折旧方法有平均年限法、年数总和法和双倍余额递减法等”。采用不同的折旧方法计算出来的每期折旧额在量上是不一样的, 分摊到各期成本也不一样, 从而影响到各项利润和税收负担, 分析究竟选用哪种折旧方法可以使企业纳税最少?企业可以根据自身情况制定会计政策。

还有业务招待费。税法规定:“允许企业按照该企业当年发生的业务招待费支出的60%的部分进行限定数额的扣除, 但业务招待费扣除总额不得超过企业在纳税年度中的全部营业收入的0.5%”。 (同时满足此2个条件) 。此外税法规定:“对于企业为了商品而进行广告宣传和推广所付出的一些广告费、业务宣传费, 该企业只能将纳税年度营业收入的15%的部分作为限定数额允许进行扣除。对于超过了限定数额的那部分广告费, 规定了其中的一部分可以在以后的年度予以抵扣。但是, 面对非广告类型的一些针对市场或是客户的赞助类型的支出, 在企业所得税的计算过程中是不能够抵扣的”。这些因素都可以影响当期成本费用的大小, 进而影响利润的高低和应纳所得额的多少。

税务筹划在企业中扮演具有举足轻重的地位, 好的税务筹划不但能确保国家的利益、提升企业的形象、满足企业社会价值的同时, 还能使资本结构最优化, 实现企业价值最大化, 从而实现股东财富最大化。但是企业的决策者在做决策时, 要注意不能一味地追求少纳税的方案, 而应该有个平衡, 因为税负最低的方案不等同于最优方案, 一味地追求税负最低往往会导致企业总体利益的下降。

参考文献

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[4]庄粉荣著.企业涉税风险的表现及规避技巧[M].北京:机械工业出版社, 2011.

[5]丁晓燕.企业所得税税务筹划[J].财会通讯, 2012 (12) .