企业所得税合理避税之核定征收的应用案例

企业所得税的计算方法

企业所得税的征收分为两种方法：

（一）核算征收。针对可以准确核算收入总额和成本费用支出的企业，实行核算征收。在这种征收方法下，企业所得税计算如下：应纳税额=（收入总额-准予扣除项目金额）*税率

（二）核定征收。针对不可以准确核算收入总额和成本费用的支出，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整的纳税资料的企业，实行核定征收。核定征收又分为两种：1、定额征收：定额征收，即由税务机关按照法律规定的标准、程序方法，对企业应缴的所得税额直接核定。2、核定应税所得率征收：核定应税所得率征收，即由税务机关按照法律规定的标准、程序方法，对纳税人的应税所得率预先核定，然后企业按照如下公式纳税：应纳税额=（收入总额*应税所得率）*税率

企业利润高如何实现企业所得税合理避税?一是把业务转移到税收洼地，二是通过利益或者其他费用输送的方式，将高利润以收入的方式转移到税率洼地设立的新公司中。这两者之间有什么区别?我们通过案例具体分析一下。

　　案例一：业务转移方式

　　假设北京A公司为小规模纳税人(下称A公司)，可计算的各项运行成本和费用在200万，利润300万。现在成立一家个人独资企业(下称B企业)，并把相同的业务通过B企业来操作，下面来比较两种方式企业所得税合理避税的节税效果：

　　A公司 B企业

　　增值税：500/1.03*0.03%=14.56万元 增值税：500/1.03*0.03%=14.56万元

　　企业所得税：300*25%=75万元 企业所得税：个人独资企业不缴纳企业所得税

　　个人所得税(分红)：

　　(300-75)*20%=45万元 个人所得税：500/1.03*10%*35%-1.475=15.51万元

　　税款合计：14.56+75+45=134.56万元 税款合计：14.56+15.51=30.07万元

　　分析：通过计算得知B企业的综合税率为：30.07/500=6.01%，而A公司的税负则高达：134.56/500=26.91%，B企业相对于A公司节约税款为：134.56-30.07=104.49万元。节税比例高达：104.49/134.56=77.65%。

　　备注：行业利润率越高企业所得税合理避税节税效果越是明显，如技术类、咨询类及服务类。

　　案例二：定价转移方式

　　假设北京A公司为一般纳税人(下称A公司)，年收入为2000万元，费用支出在1000万，利润为1000万元，通过设立个人独资企业(下称B企业)，将A公司的利润中的500万元转入B企业，具体企业所得税合理避税节税效果比较如下：

　　A公司利润500万部分 B企业

　　增值税：因为是公司利润不再涉及增值税 增值税：500/1.03*0.03=14.56万元

　　企业所得税：500*25%=125万元 企业所得税：个人独资企业不用缴纳企业所得税

　　个人所得税(分红)：

　　(500-125)*20%=75万元 个人所得税：500/1.03*10%*35%-1.475=15.51万元

　　合计：125+75=200万元 合计为：30.07万元

　　分析：不管B企业为小规模或者一般纳税人，其所承担的增值税税额A公司都可以用来抵扣，等于是A公司应该承担的增值税部分的转移到了B企业，所以B企业实际担负的税额只有个税的15.51万元，那么算下来的税负15.51/500=3.1%，B企业相对于A公司节约税款为：200-15.51=184.49万元，节税比例高达：184.49/200=92.25%。