所得税核定征收遇到的问题及完善意见

企业所得税是所得税体系中的重要税种之一, 在税务部门日常税收征管中占据着十分重要的位置之一。由于其涉及企业生产经营、财务及相关税法知识多, 管理难度大, 被业界人士戏称为“税种之王”。目前, 由于企业经营主体的多元化, 财务核算水平高低不一, 税务干部水平参差不齐, 导致在企业所得税税收征管中存在种种问题。税务部门为简单省事, 提高效率, 不断推行所得税核定征收工作, 虽取得了一定的效果, 但存在的问题是显而易见的, 必须予以重视, 采取切实可行的措施加以解决。

一、所得税核定征收存在的问题

所得税核定征收, 就是依企业的收入或成本费用, 按一定的应税所得率, 计算出应税所得额, 再行征收企业所得税。在征管实践中, 该项工作存在以下的问题。

1. 所得税核定征收图省事, 存在扩大化的趋势

如前所述, 由于当前企业所得税纳税主体中, 各类纳税经营性质不一, 财务核算千差万别, 相当一部分纳税人财务核算还不够健全, 这给企业所得税征管带来相当大的难度, 加之目前税收管理员普遍业务水平不高, 不能完全胜任企业所得税查账征收管理, 税务部门万不得已采取核定征收管理。这样简单直观, 不仅能直接征收一定数量的企业所得税, 还能减轻税收管理员的工作量, 导致日常企业所得税管理中呈核定征收呈不断扩大化的趋势, 甚至有的地方税务部门明确提出企业所得税核定征收面。以笔者所在的广水市国税局为例, 2013年企业所得税核定征收面达到26%, 2014年为37%, 今年要求达到45%。

2. 所得税核定征收图简单, 单纯以收入进行核定

在已推行的企业所得税核定征收户中, 几乎千篇一律地单纯以收入为依据来进行核定征收, 基本上没有按规定依成本费用来核定征收企业所得税。企业的收入几乎成为企业所得税征收的唯一依据。

3. 所得税核定征收损害了财务制度的健全

收入成了企业所得税征收的主要依据后, 一些纳税人不再关心财务制度是否健全, 购进材料发生费用方面, 能不取得发票的, 尽量不再取得发票, 以减少成本支出。这样使一些企业财务核算将更加不规范, 违背了会计法的初衷。

4. 所得税核定征收违背了企业所得税的本义

所谓企业所得税就是依企业的所得来征税, 而推行核定征收方式, 是依企业的收入或成本费用为依据来征税, 根本没有计算企业所得的大小, 在某种程度上看, 似乎成为流转税。

5. 所得税核定征收导致税收流失

在日常企业所得税征管中, 收入几乎成为企业所得税征收的唯一依据, 一些纳税人为逃避企业所得税, 千方百计不计或少计收入;在成本费用核算方面, 为减少开支, 尽量不取得发票, 帮助上游商家逃避了相关税收。

6. 所得税核定征收税收风险居高不下

核定征收企业所得税, 没有计算企业真正的应税所得额, 使一些获得能力强、应税所得额高的企业没有真正足额征收到位。一旦通过审计就会暴露问题, 将纳税人偷逃税的风险转移到税务部门, 使税收管理员面临渎职的风险。

二、所得税核定征收的完善意见

鉴于当前企业所得税核定征收存在的一系列问题, 笔者认为, 必须完善企业所得税核定征收管理, 提升管理质效, 最大限度防范税收风险。

1. 严格控制所得税核定征收面

企业所得税的本义就是对企业一定时期的生产经营所得征税, 企业的生产经营所得, 必须通过正确的财务核算来完成和体现。如果一味强求企业所得税收入而大面积推行核定征收, 就违背了其本义, 使其失去了应有的调节社会财富分配的功能。鉴于目前企业所得税征管工作状况, 笔者建议应根据企业所得税纳税人主体享受优惠状况、财务核算状况、纳税情况、经营特点等因素来综合考虑, 划分哪些企业禁止推行核定征收, 哪些企业控制核定征收, 哪些企业可以推行核定征收, 哪些企业应推行核定征收。个人认为, 应严格按照《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》、国家税务总局《企业所得税核定征收办法 (试行) 》等一系列政策要求, 来推进企业所得税管理工作。对享受企业所得税免税、减税等税收优惠及实行会计准则的上市公司、金融企业等财务核算健全的纳税人, 应界定为核定征收的“禁区”, 严禁推行核定征收;对设有完整会计账簿能够准确核算财务成果的纳税人, 应界定为核定征收的“限区”;对设有会计账簿能核算财务成果或推定财务成果的, 设定为核定征收的“缓区”;对没有设账或账务混乱不能核算或推定财务成果的, 设定为“进行区”。通过划区, 来规范核定征收的随意性。

2. 所得税核定征收，加强税收辅导

税务机关之所以推行核定征收, 一个重要原因是税务机关对纳税人财务核算、经营状况等因素不了解, 对查账征收没有底气, 核定征收简单了事。为改变这一现状, 必须加强纳税人财务核算, 健全纳税人财务核算资料, 准确真实地核算其经营成果;在此基础上, 引导纳税人自行汇算清缴, 全面督导清缴质量, 提高查账征收的水平和效率。结合当下企业财务核算状况, 必须依靠税收管理员加大税收辅导力度, 经常性帮助纳税人正确开展财务核算, 全面准确核算其经营成果;辅导纳税人依法依规进行季度申报和年终汇算清缴, 不断提高自行申报准确率。

3. 所得税核定征收，加大税收执法力度

在加强税收辅导的基础上, 要加大税收执法力度。一个重要的手段, 就是要加强季度申报和年度汇算清缴事后检查工作, 对申报准确的, 纳入纳税信用等级的一个重要方面, 给予免查或发票发售等方面优惠;对申报混乱或有重大偷逃税嫌疑的, 重点进行检查, 依法依规进行处理。要加大对核定征收户的事后检查力度, 发现因核定征收少缴税款的, 通知纳税人立即补缴税款, 并进行相应处理, 不能使核定征收方式成为纳税人少缴或偷逃企业所得税的一块挡箭牌。税务部门要通过检查, 核实纳税人的真实经营所得, 引导这部分纳税人向查账征收方式转化。

4. 所得税核定征收，着力提高干部素质。

笔者认为, 要管好企业所得税, 税收干部的综合素质是关键。首先, 要具备较高的思想素质, 税务干部要有管好企业所得税维护国家税收权益的责任心, 牢固树立应收尽收的思想, 不能图简单敷衍了事。其次, 要有较好的业务素质, 要懂财务, 熟税法, 会查账, 要不断加强学习, 及时学习新政策, 不断掌握新的知识, 以适应企业所得税管理的需要。最后, 要勤动脚动手, 经常深入企业一线, 掌握企业真实的生产经营情况, 才能有的放失管好企业所得税。