个人独资企业核定征收是怎么纳税的?
发布日期:2019-11-25浏览次数:
个人独资企业是自然人投资,所有资产归投资者所有的企业。个人独资企业不需要缴纳企业所得税,但需要缴纳生产经营个人所得税。众所周知,个人独资企业核定征收是怎样纳税的?
一、个人独资企业缴纳税种及税率
1. 个人独资企业综合税负
个人独资企业核定征收的综合税负分为:增值税(3%,小规模),增值税附加税(0.18%附加税减半征收),个人所得税计算方法(请详见下文)
2. 个人独资企业不缴纳企业所得税,但缴纳个人所得税
税务机关征收个人独资企业个人所得税的办法有两种。一是审计征收适用于更完整的会计核算,每一纳税年度的总收入应从亏损后的成本、费用和余额中扣除。应纳税所得额,再根据个人所得税确定的税率表中相应的税率计算应纳税款;二是核定征收。根据国家税务总局关于发布“企业所得税审核征收办法”的规定,应纳税所得额按企业销售收入乘以应税所得率计算。具体征收办法由主管税务机关确定。
二、个人独资企业所得税实行“批准征收”的条件
根据《国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法(试行)》(2008年第30号)的有关规定。
第三条规定,有下列情形之一的,经审批后征收企业所得税:
(1) 依法不得按照行政法规的规定设置帐簿;
(2) 依照法律、行政法规的规定设置帐户,不得设置帐簿;
(3) 擅自销毁帐簿或者拒绝提供税务资料的;
(4)虽然建立了帐簿,但帐目混乱或费用信息不清,但收入凭证和费用证明不完整,难以核对;
(5) 未按照规定的期限申报,经税务机关责令限期申报而不申报的;
(6) 申报的税基明显偏低,没有正当理由。
这些措施不适用于特定行业、特殊类型的纳税人和一定规模或以上的纳税人。前款规定的具体纳税义务人,由国家税务总局另行规定。
因此,当企业出现上述六种情况时,可以由税务机关确认实行企业所得税的“核定征收”,一般情况下,税务机关仍会要求企业进行审计征收。
三、经独资企业批准征收的所得税的计算
个人独资企业的个人所得税<核定征收>:
1、个人所得税应纳税所得额=收入总额×应税所得率
2、个人所得税应纳所得税额=应纳税所得额×五级累进适用税率(按照额度相减速算扣除数)
(1) 经营所得个人所得税税率:适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率(税率表见下图)
(2) 个人独资企业所谓核定, 其中一项即为核定应税所得率, 目前多数税收洼地对虚拟注册的”现代服务业” 应税所得率取值为 10%
案例1:上海个人独资企业节税案例分析(核定利润率10%,之后按照五级累进速算表反推个税)
假设上海A建筑设计有限公司为服务业小规模纳税人(下称A公司),可计算的各项运行成本和费用在200万,利润300万。现在成立上海慧安建筑设计事务所(下称B企业),并把相同的业务通过B企业来操作,下面来比较两种方式的节税效果:
A公司 | B企业 |
增值税:500/1.03*0.03%=14.56万元 | 增值税:500/1.03*0.03%=14.56万元 |
企业所得税:300*25%=75万元 | 企业所得税:个人独资企业不缴纳企业所得税 |
个人所得税(分红): (300-75)*20%=45万元 |
个人所得税:500/1.03*10%*30%-4.05=10.51万元 |
税款合计:14.56+75+45=134.56万元 | 税款合计:14.56+10.51=25.07万元 |
分析:通过计算得知B企业的综合税率为:25.07/500=5.01%,而A公司的税负则高达:134.56/500=26.91%,B企业相对于A公司节约税款为:134.56-25.07=109.49万元。
节税比例高达:109.49/134.56=81.14%
案例2:江苏个体工商户核定征收(现代服务业个税核定0.7%,销售业个税核定0.4%)+节税案例
【个体工商户的核定征收直接按照征收率核定,即销售收入*核定征收率=个税】
1. 以下为现代服务业核定(个税核定0.7%,综合税负3.88%)案例计算图表
年度开票额 (含税:万) | 年度开票额 (不含税:万) | 增值税(3%) | 附加税(6%) | 个人所得税(0.7%) | 应缴总税额单位:万 | 综合税负率 |
应缴税额:万 | 应缴税额:万 | 应缴税额:万 | ||||
100 | 97.09 | 2.91 | 0.18 | 0.68 | 3.77 | 3.88% |
200 | 194.17 | 5.83 | 0.35 | 1.36 | 7.54 | 3.88% |
300 | 291.26 | 8.74 | 0.53 | 2.04 | 11.31 | 3.88% |
400 | 388.35 | 11.65 | 0.70 | 2.72 | 15.07 | 3.88% |
500 | 485.44 | 14.56 | 0.88 | 3.40 | 18.84 | 3.88% |
2. 以下为现代服务业核定(个税核定0.4%,综合税负3.58%)案例计算图表
年度开票额 (含税:万) | 年度开票额 (不含税:万) | 增值税(3%) | 附加税(6%) | 个人所得税(0.4%) | 应缴总税额单位:万 | 综合税负率 |
应缴税额:万 | 应缴税额:万 | 应缴税额:万 | ||||
100 | 97.09 | 2.91 | 0.18 | 0.39 | 3.48 | 3.58% |
200 | 194.17 | 5.83 | 0.35 | 0.78 | 6.96 | 3.58% |
300 | 291.26 | 8.74 | 0.53 | 1.17 | 10.44 | 3.58% |
400 | 388.35 | 11.65 | 0.70 | 1.55 | 13.90 | 3.58% |
500 | 485.44 | 14.56 | 0.88 | 1.94 | 17.38 | 3.58% |
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