小型微利企业企业所得税合理避税的节税技巧

企业所得税税法第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

条例第九十二条规定：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

依据税法和条例规定，符合小型微利企业条件的，按20%缴税，超过的，按25%缴税（见表1）。这中间有5个百分点的税收利益，对一些小型企业来说，也是个不小的数字。

对此，我们的所得税合理避税筹划思路是：

1、如果企业在资产和从业人员方面超过了规定的标准，可以采取“化整为零”的方式来适应政策，比如把生产部门、销售部门或者采购部门分离出去，单独成立子公司，就可以把资产和人员这两个指标控制在规定的标准之内，同时还可以把应纳税所得额分散开来。

2、如果年度应纳税所得额超过了30万元，可以采取递延收入的措施，把部分收入延期，作为下一个年度的收入。

案例分析如下：

某企业按核定征收方式交纳企业所得税。1～11月销售收入为360万元，按核定应税所得率7%计算，应纳税所得为25.2万元（360×7%），不到30万元，适用小型微利企业20%税率，需交纳所得税50400元（25.2万元×20%）。

这个企业在12月这个月，按正常销售方式确认销售收入90万元，年终汇算收入总额为450万元，按应税所得率7%计算，应纳税所得为31.5万元，超过30万元，适用的是25%的税率，需交纳企业所得税78750元（31.5万元×25%）。

显然，这个12月份的收入就是节税筹划的重点，我们要采取合法的措施，把12月份的部分收入递延到下一个年度去。

把这家企业12月份90万元收入，采用分期收款结算方式进行销售，在合同上约定分两次收回货款，第一期12月31日之前收回价款三分之二，第二期在下一个年度1月份再收回价款三分之一。那么，这个企业12月份确认的收入就是60万元，全年收入为420万元，按应税所得率7%计算，应纳税所得为29.4万元（420×7%），适用的税率仍是20%，应交纳企业所得税为58800元（29.4万元×20%），当年少缴企业所得税19950元（78750-58800），税负减轻率25.33%（19950÷78750）。

对于递延到下一个年度的30万元收入，在以后年度，也可以按同样方法让其适用20%的税率，这样也只需要纳税4200元（30万元×7%×20%）。

纳税评估常用指标与实际案例分析

通过这样一个筹划，这个企业总体节税为：15750元（78750-58800-4200），总体税负减轻率为20%（15750÷78750）。这个税负减轻率正好是税率从25%降到20%的降幅（5%÷25%）。

利用企业组织形式规避企业所得税

从目前的企业组织形式看，大体分为独资企业、合伙企业和公司制企业等几类。大多数企业都是以公司制的组织形式进行经营，目的是为了更广泛地筹集资本，分散经营风险，承担有限的债务责任。但是，从纳税的角度来说，特别是对小型企业来说，这并非是最好的选择。因为公司的个人股东从公司得到的税后分红也要纳税，这就是典型的“重复纳税”问题。

税法第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定交纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

条例第二条补充道：企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

税法的意思很明确：独资企业或合伙企业不交纳企业所得税，只按个人的实际收入交纳个人所得税；或者说，独资企业及合伙企业不存在“重复纳税”问题(如表2所示)：

我们建议那些规模不大、经营风险小的企业，以及特别要求承担无限责任的企业（如会计师事务所和律师事务所），应该选择独资或合伙的企业组织形式来从事经营活动。

案例分析如下：

有5个人共同以等额出资组建一股份公司，预计年应税所得额为400000元，在所得税税率25%的条件下，应缴所得税为100000元，税后利润为300000元，公司按税后利润的10%提取公积金30000元，税后利润尚余270000元。5人平均分配，每人可分得54000元。按照税法规定，5名出资人要按20%交纳个人所得税共计54000元，企业所得税与个人所得税合计交纳154000元。

我们对这个企业进行节税筹划，把它变更为合伙制企业（或在注册企业前就确定企业的组织形式），预计年所得额400000元，提取私营企业发展基金150000元，尚余250000元，每人分50000元。依据规定，他们的个人所得适应30%的税率，每人纳税10750元（50000×30%-4250），5人合计纳税53750元，这就比公司制企业少纳税100250元（154000-53750），税负降低率为65.1%。

所以说，对于经营风险不大、投入资本较少的小型企业，很适合采取独资或合伙的企业组织形式设立（会计师事务所多为合伙企业）；一些企业做大了，再转变企业组织形式（公司制）也不迟。