抵免限额计算公式(抵免限额的计算)

1.我国个人所得税境外抵免，采取分国分项计算汇总确定限额，分国不分项抵免境外已纳税额。在计算居民企业境外所得的税收抵免时，要把握以下关键内容：分国(地区)别确定境外应纳税所得额;确定可抵免的境外所得税额;正确计算抵免限额，依据抵免限额确定当年可抵免的境外所得税额。本文以相关税收政策为依据，以案例分析的方式阐述了居民企业境外所得税收抵免的计算。

2.根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上(含20%，下同)的规定层级的外国企业股份。纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按上述公式计算的抵免限额的，可以从应纳税额中按实扣除;超过抵免限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，可用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，抵补期限最长不得超过5年。

3.内亏外补仍为亏损的，应纳税所得额为以零计算，境外抵免限额当期为零。本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+由本层企业间接负担的税额)*本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)÷本层企业所得税后利润额。

1.居民企业取得来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，或非居民企业在境内设立机构、场所的，取得来源于境外的与境内所设机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，应按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入实现，扣除与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。为解决国际重复课税问题，我国在对居民纳税人来源于境外的所得课征所得税时，允许对其在国外缴纳的所得税税款进行税收抵免。应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算属于由上一层企业负担的税额。

2.2009年12月25日，《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税[2009]125号)对此问题做了进一步的细化和明确。

3.在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额。

4.由于法国分公司截至2008年底有未弥补完的亏损30万元，可以用该分公司2009年的所得300万元进行弥补，所以弥补完亏损后法国分公司的境外所得为270万元。

1.(1括号间接负担的境外所得税税额的税收抵免原则。《企业所得税法》及其实施条例对境外所得的税收抵免均做出相应的规定。居民企业取得来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，或非居民企业在境内设立机构、场所，取得来源于境外的与境内所设机构、场所有实际联系的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现，扣除与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。

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3.居民企业境外所得税收抵免的相关计算境外所得应纳税所得额的计算在进行税收抵免的计算时，需要将取得的境外所得按照所得来源国的企业所得税税率换算成税前所得。

4.抵免限额的计算我国对居民企业来源于境外的所得在境外已经缴纳或负担的所得税税款实行限额抵免。(2括号间接负担的境外所得税税额的税收抵免的计算。税法规定从最低一层外国企业起逐层计算属于由上一层企业负担的税额。